Как уточнить плату за землю

Чаще всего декларация по плате за землю (земельному налогу или арендной плате) (далее – декларация) подается предприятиями раз в год – до 20 февраля на текущий год с ежемесячной разбивкой суммы платы. И когда необходимо внести изменения в отчетность по земле за прошедшие периоды, предприятию приходится уточнять ранее поданную отчетность. Как это сделать правильно, мы расскажем в консультации, а также приведем образец заполнения уточняющей декларации при исправлении ошибок за текущий год.

Общие правила уточнения

Для уточнения показателей декларации за предыдущие периоды, сроки уплаты по которым уже прошли (или не наступили), предприятие должно подать уточняющую декларацию (ОИР, категория 112.05). Напомним, декларацию в случае изменения объекта/базы налогообложения, а также за вновь отведенные земельные участки и заключенные договоры аренды необходимо подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за тем, в котором произошли такие изменения (п. 268.4 НК).

В соответствии с п. 287.1 НК плата за землю уплачивается собственниками или пользователями земли со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения таких прав плата за землю уплачивается за фактический период пребывания в собственности/пользовании налогоплательщика в текущем году.

Обратите внимание: если декларация в начале года не подавалась в связи с отсутствием объекта налогообложения (т. е. предприятие не было плательщиком платы за землю), то при заключении договора купли-продажи земли или аренды в течение года новый собственник/пользователь земли должен подать отчетную, а не уточняющую декларацию (ОИР, категория 112.05).

Что нужно учесть при заполнении уточняющей декларации?

1. При самостоятельном исправлении ошибок за предыдущие отчетные периоды следует использовать декларацию по форме, утвержденной Приказом № 560 (ОИР, категория 112.05).

2. В шапке декларации в поле 03 «Уточняющая» следует поставить отметку «Х».

3. Порядковый номер должен соответствовать номеру именно уточняющей декларации за год. Например, при подаче первой в году уточняющей декларации в поле «Порядковый номер за год по виду декларации» следует поставить «1».

4. Период, за который осуществляются уточнения, следует указать так:

• в поле «За ___ год» указываем год, за который подается уточняющая декларация (например, «За 2016 год»);
• поле «с учетом уточнений с ___.___» – день и месяц, с которого необходимо уточнить обязательства. Например, если обязательства по плате за землю уточняются с 1 апреля, то надо написать «с учетом уточнений с 1.4».

5. В случае исправления ошибок за месяцы, по которым срок платежа уже наступил, и за месяцы, по которым такой срок еще не наступил, подается одна уточняющая декларация с отражением в ней показателей по всем месяцам (ОИР, категория 112.05).

6. При заполнении декларации в колонке 9 разделов І и ІІ надо указывать нормативную денежную оценку единицы площади земельного участка, в частности 1 га (ОИР, категория 112.05).

Покажем на примере, как заполнить уточняющую декларацию при увеличении обязательства по арендной плате за землю в течение года.

ПРИМЕР
Предприятие подало декларацию по арендной плате за землю до 20 февраля 2016 года. На момент подачи у него в пользовании был один земельный участок площадью 2,0055 га. 1 апреля было зарегистрировано право пользования по новому договору аренды еще одним земельным участком площадью 3,2525 га. В связи с отсутствием договора на предприятии уточняющая декларация была подана только 1 ноября 2016 года.

Покажем, как заполнить поле 1 общей части декларации, разделы ІІ и ІІІ (см. фрагменты 1–3).

Если вследствие исправления ошибки обязательства прошлых периодов уменьшаются, то строки 5 и 7 разд. ІІІ декларации не заполняются, а разница между ошибочными и правильными показателями отражается в строках 6 и 8 декларации.

Выводы

Если предприятие обнаружило ошибку в декларации за предыдущие отчетные периоды, оно должно подать уточняющую декларацию. При этом в шапке декларации делается пометка «Х» в поле «Уточняющая», а в поле «с учетом уточнений с ...» указывается день и месяц, с которого уточняются обязательства.