Исправление ошибок в налоговых накладных

Зинаида Омельницкая

18.10.2016 2587 0 1

Принятые сокращения:

НК – Налоговый кодекс;
Порядок № 1307 – Порядок, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307;
НН – налоговая накладная;
РК – расчет корректировки;
ЕРНН – Единый реестр налоговых накладных;
декларация – налоговая декларация по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.

Акценты этой статьи:

РК для исправления ошибок оформляется на дату их выявления;
при исправлении ошибок в реквизитах заголовочной части НН (кроме ошибки в ИНН покупателя) табличная часть РК не заполняется;
при исправлении ошибок в ИНН покупателя оформляется обнуляющий РК и НН с правильным ИНН;
при исправлении ошибок в стоимостных показателях поставщик уменьшает налоговые обязательства, а покупатель увеличивает налоговый кредит только после регистрации РК в ЕРНН.

Общие правила

Правило 1. Ошибки в НН исправляются путем составления РК (п. 192.1 НК, п. 21 Порядка № 1307).

Правило 2. РК составляется на дату выявления ошибки в НН.

Правило 3. РК для исправления ошибок в НН составляет поставщик. Если ошибка не привела к изменению стоимостных показателей или привела к их увеличению, такой РК регистрирует в ЕРНН поставщик, а если ошибка привела к уменьшению стоимостных показателей – покупатель.

Правило 4. С 1 января 2016 года покупатель может отразить налоговый кредит на основании НН с ошибкой в обязательных реквизитах (за исключением кода УКТВЭД), при условии, что такая ошибка не мешает идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств. Эта НН дает покупателю право на налоговый кредит (п. 201.10 НК).

Вместе с тем на практике покупатель часто настаивает на исправлении ошибки. Тогда ее нужно исправить, ведь покупатель может пожаловаться на продавца, который выписал НН с ошибками в обязательных реквизитах, подав приложение 8 к декларации (п. 201.10 НК). Тогда такому продавцу может грозить проверка и начисление штрафных санкций в размере 170 грн. при исправлении ошибок.

Если же ошибка в НН не будет исправлена после окончания срока согласования налогового уведомления-решения, продавцу начислят штрафные санкции в процентах от суммы НДС, указанной в «неправильной» НН.

Размер штрафа зависит от количества календарных дней (далее – к. д.), в течение которых продавец будет тянуть с исправлением ошибки, а именно (п. 120¹.4 НК):

10 % – при задержке на 15 к. д.;
20 % – от 16 до 30 к. д.;
30 % – от 31 до 60 к. д;
40 % – от 61 до 90 к. д.;
50 % – от 91 до 120 к. д.;
60 % – от 121 до 150 к. д.;
70 % – от 151 до 180 к. д.;
100 % – по истечении 181 к. д.

Правило 5. Если РК, составленный для исправления ошибки в НН, не влияет на стоимостные показатели (нулевой РК), такая корректировка не отражается ни в декларации, ни в приложении 1 (ОИР, категория 101.20).

Порядок исправления ошибок

Ошибки в заголовочной части НН

При заполнении НН неправильно указали тип причины или не там проставили отметку «Х».

Как правило, программа M.E.Dос не пропустит НН, в которой тип причины или отметка «Х» не соответствует условному ИНН, например, если указан тип причины 02 и условный ИНН 600000000000. То есть ошибка в типе причины может быть допущена только в рамках одного ИНН (например, вместо типа причины 11 указан 02).

Как исправить. Сразу отметим, что такую ошибку можно не исправлять, ведь она не влияет на сумму начисленных налоговых обязательств поставщика и указанные реквизиты не являются обязательными. Если же плательщик НДС все-таки хочет исправить ошибку, сделать это можно путем подачи РК. В нем надо правильно указать реквизиты заголовочной части НН, разделы А и Б заполнять не нужно.

Отражение в декларации. Корректировка в декларации не отражается.

Ошибки в заголовочной части НН

1. Ошибка в номере НН.

Как исправить. Эту ошибку исправить нельзя (п. 21 Порядка № 1307). Однако нужно отметить, что она не мешает идентифицировать операцию и не влияет на сумму начисленных налоговых обязательств, поэтому, хоть порядковый номер и является обязательным реквизитом, эта ошибка не повлияет на налоговый кредит покупателя.

2. Ошибка в дате НН (например, НН составлена на дату второго события).

Как исправить. Норма п. 21 Порядка № 1307 запрещает исправлять ошибку в дате. Но ошибка в дате НН, выписанной по второму событию, приведет к тому, что операцию будет невозможно идентифицировать. Например, первое событие – отгрузка товара 10.10.16 г., второе – оплата товара 11.10.16 г. НН выписана на дату отгрузки товара 11.10.16 г., а в этот день такой операции не было. Значит, у покупателя нет оснований для отражения налогового кредита по такой НН.

Поэтому НН с неправильной датой обычно признают ошибочно оформленной. Такую НН необходимо обнулить, выписав к ней РК на дату выявления ошибки, и составить новую НН с правильной датой.

Если поставщик отказывается оформить новую НН, покупатель может попытаться воспользоваться п. 201.10 НК (в нем речь идет об идентификации периода осуществления операции) при условии, что дата первого события и дата НН относятся к одному периоду. Правда, стоит отметить, что судебная практика по этому вопросу на сегодня отсутствует.

Отражение в декларации. РК не отражается в декларации. Покупатель не может отразить налоговый кредит на основании ошибочной НН. Такое право у него возникнет после регистрации в ЕРНН правильной НН. Поставщик должен отразить налоговые обязательства в периоде их возникновения.

3. Ошибка в названиях покупателя и продавца.

Как исправить. Эта ошибка исправляется путем подачи РК к «неправильной» НН. В РК надо точно указать реквизиты заголовочной части НН, разделы А и Б заполнять не нужно.

Отражение в декларации. РК в декларации не отражается. Покупатель отражает налоговый кредит после регистрации РК (если ошибка мешает идентифицировать операцию), а поставщик – налоговые обязательства в периоде их возникновения.

4. Ошибка в ИНН (указан ИНН не того контрагента).

Как исправить. В этом случае надо выписать:

РК к НН с неправильным ИНН для обнуления НН. Такой РК регистрирует в ЕРНН контрагент, ИНН которого указан в НН;
НН правильному контрагенту. Обратите внимание: независимо от того, какой датой будет оформлен РК, НН следует составить на дату первого события.

Отметим, что неправильный контрагент должен зарегистрировать РК к незаконно полученной НН. Причем к такому покупателю применяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию, установленные п. 120¹.1 НК (письмо ГФС от 29.01.16 г. № 1721/6/99-99-19-03-02-15).

Если же покупатель отказывается регистрировать РК, поставщик может пожаловаться на него, подав приложение 8 к декларации за отчетный период. Это может служить основанием для проведения документальной проверки покупателя.

Отражение в декларации. Порядок отражения в декларации зависит от периода выявления ошибки:

если ошибка обнаружена до подачи декларации, поставщик отражает в декларации налоговые обязательства только на основании правильной НН. Правильный покупатель отражает налоговый кредит в периоде выписки правильной НН, если она зарегистрирована своевременно, и в периоде ее регистрации – если несвоевременно;
если ошибка обнаружена после подачи декларации и в ней отражена поставка не тому контрагенту за период выписки неправильной НН, поставщик в периоде исправления ошибки должен подать уточняющий расчет (далее – УР) с уточняющим приложением 5, в котором будет исправлен ИНН покупателя. Если неправильный покупатель отразил налоговый кредит, он должен откорректировать его путем подачи УР. Правильный покупатель отражает налоговый кредит в периоде регистрации НН.

5. Ошибка в номере филиала (номер не указан или указан неверно).

Как исправить. Нужно подать РК к НН, в которой допущена ошибка. В таком РК следует правильно указать номер филиала, разделы А и Б заполнять не нужно.

Отражение в декларации. РК в декларации не отражается.

Ошибки в табличной части НН

Это могут быть ошибки в номенклатуре товаров (услуг), коде УКТВЭД, единице измерения, количестве, цене поставки, коде ставки и льготы.

Чтобы исправить эти ошибки, нужно выписать РК, указав в графе 7 «Изменение количества, объема»:

в одной строке – неправильную номенклатуру со знаком «–»;
другой строке – правильную номенклатуру со знаком «+».

Рассмотрим, в каких случаях ошибки, допущенные в этих реквизитах, исправлять нужно, а в каких необязательно.

1. Номенклатура товаров/услуг.

Эту ошибку необходимо исправить, поскольку она не позволяет идентифицировать операцию и не дает права покупателю на налоговый кредит.

Отражение в декларации. РК в декларации не отражается. Покупатель отражает налоговый кредит в периоде оформления или регистрации РК (если РК зарегистрирован несвоевременно), а поставщик отражает налоговые обязательств в периоде их возникновения.

2. Код УКТВЭД.

Эта ошибка не дает покупателю права на налоговый кредит, поэтому поставщик должен ее исправить.

Отражение в декларации. РК не отражается в декларации. Покупатель отражает налоговый кредит в периоде регистрации РК, поставщик – налоговые обязательства в периоде их возникновения.

3. Единица измерения.

Это необязательный реквизит НН, поэтому ошибку исправлять не нужно (письмо ГФС от 15.10.15 г. № 23354/10/28-10-06-11).

4. Количество, цена поставки.

Ошибка в этих реквизитах, как правило, влияет на сумму налоговых обязательств, поэтому исправлять ее нужно.

Отражение в декларации. Если поставщик обнаружил ошибку после подачи декларации за период выписки ошибочной НН и ее исправление привело:

к увеличению налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя, то для исправления ошибки поставщик подает УР. Покупатель не имел права на налоговый кредит по НН, в которой допущена ошибка в количестве или цене поставки. Он отражает налоговый кредит в периоде регистрации РК. Если покупатель все же отразил налоговый кредит на основании неправильной НН, он должен снять его, подав УР, и отразить в декларации после регистрации РК;
к уменьшению налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя, тогда РК регистрирует покупатель. Для исправления ошибки поставщик подает УР в периоде регистрации РК покупателем. Если покупатель отнес сумму НДС к налоговому кредиту на основании ошибочной НН, он должен снять ее, подав УР в периоде обнаружения ошибки. Покупатель отражает налоговый кредит после регистрации РК.

5. Код ставки, код льготы.

Если такая ошибка не повлияла на стоимостные показатели НН, ее можно не исправлять, а если повлияла, тогда она исправляется так же, как ошибки в количестве и цене поставки.

Согласно разъяснениям ГФС при исправлении реквизита «Код льготы» в РК указываются только правильные данные (т. е. в гр. 12 раздела Б ставится правильный код льготы), а остальные графы не заполняются (письмо от 12.04.16 г. № 8684/10/26-15-12-01-18).

Если из-за неправильно указанного кода ставки к поставке, которая подлежала обложению НДС по ставке 0 % (или была освобождена от обложения НДС), была применена ставка 20 % и между сторонами произведены расчеты, корректировка ошибочно начисленных сумм налоговых обязательств осуществляется так (ОИР, категория 101.07):

излишне уплаченные суммы НДС возвращаются покупателю;
на дату возврата таких сумм поставщик оформляет РК, в котором корректирует всю сумму операции со знаком «–», и составляет новую правильную НН на дату первого события.

Соответственно покупатель для корректировки налогового кредита (если он отражался) должен подать УР.

исправление ошибки налоговая отчетность расчет корректировки налоговая накладная декларация по НДС