Зарядная станция для электромобилей: учет от приобретения до эксплуатации

Что изменилось? Электромобили на дорогах Украины давно перестали быть экзотикой. А в марте 2023 года вступил в силу Закон от 24.02.2023 № 2956-IX «О некоторых вопросах использования транспортных средств, оснащенных электрическими двигателями, и внесении изменений в некоторые законы Украины о преодолении топливной зависимости и развитии электрозарядной инфраструктуры и электрических транспортных средств» (далее – Закон № 2956), положения которого «узаконили» деятельность структуры обслуживания электромобилей, в том числе деятельность электрозарядных станций (далее – ЭЗС) по подзарядке их аккумуляторов.

О чем статья? В этой консультации мы:

• рассмотрим ЭЗС для электромобиля в качестве объекта бухгалтерского и налогового учета;
• покажем на практическом примере, как вести учет операций по приобретению и эксплуатации ЭЗС, которая используется предприятием в коммерческих целях – для оказания услуг по зарядке электромобилей третьих лиц.

ЭЗС для электромобилей: техминимум для бухгалтера

Станция зарядки электромобилей (электрозарядная станция) – это устройство (передвижное или стационарное), предназначенное для зарядки систем аккумулирования электрической энергии (аккумуляторных батарей) электромобилей, электромобилей грузовых, электромобилей легковых, автомобилей плагин-гибридных, электробусов и других электрических колесных транспортных средств (ст. 1 Закона № 2956).

Различают ЭЗС бытовые – их устанавливают для нужд узкого круга пользователей (например, для зарядки электромобилей членов ОСМД) и небытовые (коммерческие).

Коммерческие ЭЗС являются средством производства субъектов хозяйствования (далее – СХ) – операторов ЭЗС, которые оказывают платные услуги по зарядке электромобилей всем желающим.

Кроме того, ЭЗС может быть частью программы лояльности для клиентов торгово-развлекательных центров, спортивных клубов, заведений общепита и т. п.

Размещение ЭЗС не требует большой территории, отдельного персонала, специфического технического обслуживания или специальных знаний. ЭЗС монтируется в течение рабочего дня и сразу после монтажа готова к работе.

Кроме того, в тот же день новый пункт подзарядки может быть нанесен на электронную карту, и каждый водитель электромобиля через приложение в смартфоне узнает о его местонахождении.

Операторам ЭЗС желательно иметь соответствующее программное обеспечение (далее – ПО), если они хотят полностью контролировать свои зарядные станции, обеспечивать отличный сервис и вести учет операций.

В таком случае операторы ЭЗС могут отслеживать статус зарядки (ее доступность), видеть, кто и как долго использовал определенное место зарядки, подсчитывать, сколько электроэнергии было использовано, сколько киловатт тратится в тот или иной момент времени, дистанционно управлять своим парком зарядных локаций, планировать будущие обновления для зарядных точек.

Также ПО позволяет подключить зарядное устройство или сеть к специальным платформам, что, в свою очередь, увеличивает поток клиентов и соответственно – доход от зарядной станции.

ЭЗС как объект бухгалтерского учета

Для целей учета ЭЗС, без сомнения, является объектом основных средств (далее – ОС) (п. 4 НП(С)БУ 7). Это материальный актив с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) больше одного года, который предприятие может использовать для оказания услуг (зарядки электромобилей других лиц), а также сдачи в аренду другим лицам.

Кроме того, ЭЗС может быть задействована в хоздеятельности предприятия и для зарядки собственных электромобилей, которые используются для поставки товаров, предоставления услуг, а также для осуществления административных и социально-культурных функций.

На каком бухгалтерском субсчете следует учитывать ЭЗС?

Учет ЭЗС осуществляется по общим правилам для ОС согласно бухгалтерским стандартам.

Номер субсчета для учета ОС зависит от группы, к которой относится объект ОС. При этом ЭЗС учитываются на субсчете 104 «Машины и оборудование». Ведь они относятся к группе ОС с таким же названием.

Подтверждение того факта, что ЭЗС классифицируется как оборудование, можно найти, например:

• в Классификаторе ОС ДК 013-97, утвержденном приказом Госкомстата от 19.08.1997 № 507. Там с кодом КОФ 310909 значатся «Устройства распределения электроэнергии и управляющее оборудование прочее»;
• в справочнике УКТВЭД (приложение к Закону от 19.10.2022 № 2697-IX «О Таможенном тарифе Украины»). Там с кодом 8504 40 55 00 значатся «Устройства для зарядки аккумуляторов» (группа 85 «Электрические машины, оборудование и их части; аппаратура для записи или воспроизведения звука, телевизионная аппаратура для записи и воспроизведения изображения и звука, их части и принадлежности»).

Как определить первоначальную стоимость ЭЗС, чтобы оприходовать станцию на баланс?

Правила определения первоначальной стоимости зависят от способа поступления ЭЗС на предприятие (приобретение, взнос в уставный капитал, подарок, обмен на другой актив).

Обычно ЭЗС приобретается предприятием. Первоначальная стоимость такой ЭЗС формируется из расходов, а именно (п. 8 НП(С)БУ 7):

• суммы, уплаченной поставщику;
• ввозной пошлины;
• НДС (если этот налог не возмещается предприятию);
• расходов на страхование рисков доставки ЭЗС;
• расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку ЭЗС;
• прочих затрат, непосредственно связанных с доведением ЭЗС до состояния, в котором она пригодна для использования с планируемой целью.

Первоначальная стоимость ЭЗС формируется на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а при вводе станции в эксплуатацию переносится на субсчет 104.

Как учитывать стоимость ПО для ЭЗС?

ЭЗС, которые приобретаются для коммерческого использования, в большинстве случаев приобретаются вместе с соответствующим ПО для учета операций по зарядке и расчетов с покупателями услуг и поставщиком электроэнергии. Поэтому стоимость такой программы включается в первоначальную стоимость самой ЭЗС.

Но если предприятие решит расширить функции имеющегося ПО, тогда стоимость расходов на такую доработку может быть:

• либо включена в первоначальную стоимость ЭЗС как расходы на модернизацию;
• либо признана нематериальным активом, если ПО нельзя «привязать» только к конкретной ЭЗС (например, если ПО специально разрабатывается для целей объединенного учета нескольких ЭЗС предприятия). В таком случае стоимость ПО учитывается на субсчете 127 «Прочие нематериальные активы».

Как отразить в учете ввод ЭЗС в эксплуатацию?

При вводе ЭЗС в эксплуатацию специальная комиссия, созданная по приказу руководителя, которая постоянно действует на предприятии, устанавливает срок полезного использования (далее – СПИ) ЭЗС, ее ликвидационную стоимость (далее – ЛС) и метод амортизации.

Установленные комиссией СПИ, ЛС и метод амортизации ЭЗС фиксируются приказом руководителя о вводе ЭЗС в эксплуатацию. Оформляется Акт ввода в эксплуатацию основных средств. Типовая форма акта утверждена приказом Минфина от 13.09.2016 № 818.

Акт можно составить и в произвольной форме, но при этом в нем должны быть обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV, или реквизиты типовой формы (п. 2.6 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88, далее – Положение № 88).

Какой СПИ нужно установить для ЭЗС в бухучете?

Длительность СПИ зависит от планов предприятия на использование ЭЗС (эксплуатировать ее в пределах срока, предусмотренного технической документацией, продать до истечения такого срока и т. п.).

Например, согласно ч. 8 ст. 5 Закона № 2956, СХ, которые предоставляют услуги с использованием станций зарядки электромобилей, при начислении амортизации на такие станции имеют право определять СПИ станций 3 года. При условии, что ЭЗС вводятся в эксплуатацию после вступления в силу данного Закона (т. е. начиная с 23.03.2023).

В то же время на практике подавляющее большинство предприятий – плательщиков налога на прибыль в бухучете ориентируются на минимально допустимый СПИ для группы ОС, к которой относится ЭЗС в налоговом учете. Так поступают для минимизации разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета. При этом для ЭЗС минимально допустимый налоговый СПИ может составлять от 2 до 5 лет (см. ниже).

Какую ЛС установить для ЭЗС?

ЛС представляет собой сумму средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта ОС после истечения его СПИ, за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (п. 4 НП(С)БУ 7).

Поэтому если предприятие предполагает продать ЭЗС, например, через год после ее ввода в эксплуатацию, то ЛС будет равна предполагаемой стоимости ее продажи за вычетом расходов, связанных с продажей. Если же ЭЗС будет эксплуатироваться «до упора», тогда ЛС будет равна стоимости металлолома, который планируется получить при ее разборке, за вычетом расходов на такую разборку и т. п.

Какой метод амортизации можно установить для ЭЗС?

Для амортизации ЭЗС подойдет любой из пяти методов, предусмотренных п. 26 НП(С)БУ 7:

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Самый простой из них (и самый распространенный на практике) – прямолинейный метод.

В течение какого периода начислять амортизацию ЭЗС?

Начисление амортизации ЭЗС осуществляется в течение установленного для нее СПИ. Но такое начисление может быть приостановлено на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации ЭЗС.

Согласно общему правилу начисление амортизации начинается с месяца, следующим за месяцем, в котором ЭЗС стала пригодна для использования, и прекращается со следующего месяца после выбытия ЭЗС, перевода ее на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 НП(С)БУ 7).

Исключение предусмотрено для ЭЗС, которые амортизируются производственным методом: начисление амортизации для таких ЭЗС начинается с даты, следующей за датой, на которую ЭЗС стала пригодной для использования, а прекращается с даты, следующей за датой выбытия ЭЗС с баланса (п. 29 НП(С)БУ 7). То есть амортизация таких ЭЗС начисляется только за периоды фактического использования ЭЗС.

Учет доходов, связанных с эксплуатацией ЭЗС

Предприятие, которое приобрело и установило ЭЗС для коммерческого использования (оператор ЭЗС), получает доходы (плату) от предоставления услуг по зарядке электромобилей третьих лиц.

На какую дату отражать в учете доход от оказания услуг?

В бухучете доход от реализации услуг отражается на дату предоставления услуг (п. 10 НП(С)БУ 15).

Причем в нашем случае дата предоставления услуг, как правило, совпадает с датой проведения расчетов. Но может быть и так, что дата расчетов наступит раньше (например, если постоянный клиент работает с оператором ЭЗС по предоплате согласно договору).

Считаем, что датой возникновения дохода в учете оператора ЭЗС будет дата оформления им актов оказанных услуг (либо другого первичного документа), оформленных по окончании отчетного месяца на основании электронных отчетов поставщика электроэнергии и поставщиков биллинговых услуг, счетов и актов от таких поставщиков, показаний электросчетчика, а также чеков РРО/ПРРО (Z-отчетов) (если покупатели услуг осуществляют расчеты с оператором ЭЗС только с помощью платежных карточек или наличкой).

Форма акта (документа) – произвольная, но с соблюдением требований п. 2.6 Положения № 88 (см. выше).

Акты можно оформить по итоговым операциям за месяц по каждому СХ, с которым заключен договор на поставку услуг, а также один общий акт по остальным клиентам, оплаты от которых проведены через РРО и которым не нужны первичные документы.

На дату оформления акта оператор ЭЗС признает в учете доход от услуг записью:

• Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Учет расходов, связанных с эксплуатацией ЭЗС

Предприятие – собственник ЭЗС в текущем отчетном периоде может нести следующие расходы, связанные с эксплуатацией такой ЭЗС:

• расходы на амортизацию ЭЗС;
• стоимость электроэнергии, используемой для зарядки электромобилей и для обеспечения работы самой ЭЗС. При этом объем использованной на заправку электроэнергии определяют исходя из показателей приборов учета, установленных непосредственно на ЭЗС. То есть после получения от поставщика электроэнергии счета предприятие – исходя из показателей учета на ЭЗС – распределяет электроэнергию, использованную на заправку электромобиля и на другие потребности предприятия, и включает ее стоимость в состав соответствующих расходов;
• стоимость услуг по обслуживанию ПО для учета операций по зарядке электромобилей и расчетов с клиентами и поставщиком электроэнергии;
• расходы на аренду площадки, на которой установлена ЭЗС (если такая площадка специально арендуется);
• расходы на ремонт. Обратите внимание! Расходы на улучшение ЭЗС (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от ее использования, включаются в первоначальную стоимость ЭЗС (п.14 НП(С)БУ 7). Такие расходы сначала отражаются на субсчете 152, а затем списываются на субсчет 104. Решение о характере ремонта (улучшения или нет) принимает руководитель предприятия по исходя из результатов анализа ситуации и существенности расходов (п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 № 561);
• прочие расходы, связанные с эксплуатацией ЭЗС.

На каких субсчетах отражаются расходы?

Выбор субсчета зависит от направления использования ЭЗС в хоздеятельности предприятия. Так, если предприятие использует ЭЗС:

• только для оказания услуг по зарядке электромобилей третьих лиц – то суммы всех этих расходов включаются в себестоимость услуг и отражаются на счете 23 «Производство»;
• только для зарядки собственных электромобилей – то в этом случае суммы расходов отражаются на субсчетах бухучета в зависимости от направления использования электромобилей в деятельности предприятия (23, 91 «Общехозяйственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности»);
• для зарядки и своих, и чужих электромобилей – тогда суммы расходов придется распределять по счетам бухучета согласно правилами, установленным учетной политикой предприятия.

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, у которых доход от всех видов деятельности за прошлый отчетный год превысил 40 млн грн, обязаны в текущем отчетном году при определении объекта налогообложения корректировать бухгалтерский финрезультат отчетного периода на все разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК) (пп. 134.1.1 НК). Такие плательщики должны также вести налоговый учет ОС согласно правилам НК.

Напомним эти правила:

• для целей налогового учета объектами ОС считаются материальные активы первоначальной стоимостью свыше 20 000 грн (пп. 14.1.138 НК);
• не подлежат амортизации объекты ОС, не предназначенные для использования в хоздеятельности плательщика, а также их улучшения. Такие ОС считаются непроизводственными (пп. 138.3.2 НК);
• амортизация ОС рассчитывается в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных НК, и с помощью методов, предусмотренных п. 26 НП(С)БУ 7 (пп. 138.3.1 НК);
• минимально допустимые СПИ для расчета налоговой амортизации для отдельных групп ОС установлены пп. 138.3.3 НК (далее – налоговый СПИ). Если СПИ объекта ОС, определенный в бухучете (далее – бухгалтерский СПИ), меньше налогового СПИ, то для расчета амортизации используется последний. Если бухгалтерский СПИ объекта ОС равен или больше налогового СПИ, то амортизация рассчитывается с помощью бухгалтерского СПИ;
• для расчета амортизации берется стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета (пп. 138.3.1 НК). ЛС объекта ОС определяется по правилам бухучета. Суммы налоговой амортизации ОС, начисленной за отчетный период, отражаются в графе 5 приложения АМ, а также в строке 1.2.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация). В графах 3 и 4 приложения АМ приводится также балансовая стоимость каждой группы ОС на начало отчетного года и на конец отчетного периода соответственно. Форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897.

Кроме того, бухгалтерский финрезультат до налогообложения корректируется на разницы по операциям начисления амортизации, переоценки, тестирования на уменьшение полезности, ликвидации и продажи ОС, а также по операциям с непроизводственными ОС согласно п. 138.1 и 138.2 НК.

Например, финрезультат отчетного периода:

• увеличивается на сумму амортизации ОС, начисленной в бухучете, а также на сумму расходов на ремонт непроизводственных ОС, отнесенных в состав текущих расходов в бухучете (п. 138.1 НК);
• уменьшается на сумму амортизации производственных ОС, начисленной по правилам п. 138.3 НК (п. 138.2, пп. 138.3.2 НК).

К какой группе налоговых ОС относится ЭЗС?

Для целей налогового учета ЭЗС является объектом ОС группы 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым СПИ – 5 лет (пп. 138.3.3 НК).

Чтобы можно было установить сокращенный налоговый СПИ, ЭЗС должна одновременно отвечать двум требованиям:

• введена в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• до приобретения плательщиком не была в употреблении.

При этом ЭЗС должна использоваться в хоздеятельности плательщика, ее нельзя продавать или сдавать в аренду другим лицам.

А если для ЭЗС был установлен СПИ 2 года, но эти требования не соблюдались?

Тогда до окончания периода начисления налоговой амортизации ЭЗС с использованием сокращенного СПИ придется откорректировать финрезультат.

В налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования ЭЗС в собственной хозяйственной деятельности или ее продажа, плательщик будет обязан:

• увеличить финрезультат до налогообложения на сумму амортизации ЭЗС, начисленной с учетом сокращенного СПИ по правилам п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НК в течение соответствующих налоговых (отчетных) периодов;
• уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму амортизации ЭЗС, рассчитанной за соответствующие налоговые (отчетные) периоды по правилам ст. 138 НК.

Как в учете налога на прибыль отражаются доходы и расходы собственника ЭЗС?

Доходы оператора ЭЗС от предоставленных услуг отражаются в учете налога на прибыль по правилам бухучета.

Расходы на амортизацию, а также расходы на ремонты ЭЗС отражаются по правилам налогового учета ОС (см. выше). Остальные расходы – по правилам бухучета.

НДС

НДС-учет операций по приобретению и эксплуатации ЭЗС осуществляется по общим правилам НК, но с некоторыми нюансами.

Налоговый кредит

Плательщик НДС в случае приобретения ЭЗС, а также работ и услуг, связанных с ее эксплуатацией, имеет право на налоговый кредит согласно ст. 198 НК. При этом признать налоговый кредит он вправе на дату первого события в операции, то есть это:

• либо дата оплаты поставщикам стоимости ЭЗС, работ, услуг;
• либо дата получения от них ЭЗС, работ, услуг.

В то же время до 1 января 2026 года плательщики НДС, осуществляющие поставку, передачу и распределение электроэнергии, определяют дату возникновения налоговых обязательств по кассовому методу (п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Соответственно, право на налоговый кредит со стоимости электроэнергии оператор ЭЗС получит, только когда перечислит плату за такую электроэнергию ее поставщику. При этом факт поставки электроэнергии подтверждается данными приборов ее учета (п. 198.2 НК).

Налоговые обязательства

Налоговые обязательства оператора ЭЗС определяются по общим правилам НК.

Так, при оказании услуг по зарядке электромобилей клиентов налоговые обязательства у оператора ЭЗС возникают в налоговом периоде, в течение которого произошло первое из событий в операции (п. 187.1 НК):

• либо зачисление средств от клиента;
• либо оформление акта предоставленных услуг.

При этом базой обложения НДС в случае поставки услуг по зарядке электромобилей является договорная (контрактная) цена такой услуги, но не ниже обычной цены (п. 188.1 НК).

Что следует понимать под обычной ценой?

Согласно пп. 14.1.71 НК, под обычной ценой понимается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. И если не доказано обратное, то считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Это определение не распространяется на операции, признаваемые контролируемыми в соответствии со ст. 39 НК.

В свою очередь, под рыночной ценой понимается цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе. При этом обе стороны взаимно независимы юридически и фактически, обладают достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 НК).

Рынок товаров (работ, услуг) – это сфера оборота товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работы, услуги) на ближайшей для покупателя (продавца) территории (пп. 14.1.218 НК).

Итак, обычной ценой услуги по зарядке электромобиля будет цена такой услуги, сложившаяся для определенного региона с учетом технических возможностей конкретной ЭЗС и спроса на такую услугу.

Однако, как уже было сказано выше, себестоимость услуги по зарядке электромобилей складывается из цены приобретения электроэнергии, стоимости услуг по обслуживанию ПО ЭЗС и других расходов оператора ЭЗС, понесенных в связи с оказанием услуги по зарядке, которые включаются в себестоимость такой услуги согласно правилам бухучета. При этом в каких-то отчетных периодах себестоимость услуг может превысить сумму дохода от их предоставления (например, за счет таких постоянных составляющих расходов оператора, как амортизация ЭЗС, аренда площадки и т. п.).

А если обычная цена услуги по зарядке электромобилей окажется ниже себестоимости такой услуги, надо ли будет дополнительно начислять обязательства по НДС на такую разницу?

Нет, не надо.

Как мы уже объяснили выше, в понимании пп. 14.1.71, 14.1.218, 14.1.219, а также п. 188.1 НК обычной ценой для определения базы налогообложения при поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая, в свою очередь, должна соответствовать рыночной цене (цене, сложившейся на рынке товаров/услуг).

Поэтому когда речь идет о поставке самостоятельно изготовленной услуги, то для определения базы налогообложения имеет значение уровень обычных цен на такую услугу, а ее себестоимость не важна.

Если себестоимость услуги превышает обычную цену такой услуги, то налоговая накладная (далее – НН) на сумму превышения себестоимости над обычной ценой не оформляется (см., например, ИНК ГНС от 06.03.2020 № 965/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Также по этому вопросу есть судебные решения в пользу плательщика НДС (см., например, решение Кировоградского окружного административного суда от 11.06.2019 по делу № 340/760/19).

Как часто оператору ЭЗС следует оформлять НН?

Порядок оформления НН зависит от формы расчетов покупателя за услуги. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Покупатель перечисляет плату за услуги прямо на расчетный счет оператора ЭЗС согласно договору

Такой порядок расчетов обычно установлен, когда между СХ заключены договоры на поставку услуг по зарядке электромобилей. В этом случае НН оформляется согласно правилу первого события – на дату оплаты либо на дату оформления акта предоставленных услуг (п. 187.1 НК).

В то же время, когда поставка услуг одному покупателю осуществляется два и больше раз на месяц, то считается, что такая поставка имеет ритмичный характер. В таком случае оператор ЭЗС может оформлять такому покупателю одну сводную НН за месяц не позднее последнего дня месяца, в котором были такие поставки, на весь объем поставок за этот месяц. Это следует из п. 201.4 НК.

А что делать, если на дату составления сводной НН сумма, поступившая от покупателя на счет в банке продавца как оплата (предоплата) услуг, превысит стоимость услуг, поставленных этому покупателю в течение месяца?

Сумма такого превышения считается предварительной оплатой (авансом), на эту сумму составляется НН в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Сводные НН оператор ЭЗС оформляет на покупателей – как плательщиков, так неплательщиков НДС.

Вариант 2. Расчеты за услуги осуществляются через РРО

«Бездоговорные» клиенты обычно рассчитываются наличкой либо с помощью платежных карточек, а суммы таких оплат проводятся через РРО.

В таком случае на основании Z-отчета по итогам расчетных операций за день оформляется итоговая НН на неплательщика НДС (пп. «а» п. 187.1, п. 187.5 НК; п. 14 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307).

Пример

Предприятие в мае 2023 года приобрело ЭЗС для оказания услуг по зарядке электромобилей клиентов. Стоимость ЭЗС вместе с соответствующим ПО составила 1 501 176 грн (в т. ч. НДС – 250 196 грн). В эту стоимость также включены расходы на монтаж ЭЗС и ее наладку.

ЭЗС была установлена на площадке возле торгово-развлекательного центра, для чего предприятие заключило договор аренды площадки с собственником ТРЦ. Стоимость аренды за месяц – 3 000 грн (в т. ч. НДС – 500 грн).

Кроме того, предприятие заключило договор с поставщиком электроэнергии и установило на ЭЗС отдельные приборы учета электроэнергии, а также договор на обслуживание с поставщиком ПО для ведения учета услуг и расчетов с клиентами и поставщиком электроэнергии для ЭЗС.

Предприятие является плательщиком НДС и налога на прибыль, который в 2023 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК.

В мае ЭЗС введена в эксплуатацию. Первоначальная стоимость ЭЗС составила 1 250 980 грн. При вводе ЭЗС в эксплуатацию для целей бухгалтерского и налогового учета был установлен СПИ – 5 лет (60 мес.), ЛС – 1 000 грн, амортизируемая стоимость – 1 249 980 грн (1 250 980 грн – 1 000 грн), метод амортизации – прямолинейный.

Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 20 833 грн (1 249 980 грн : 60 мес.).

Предположим, что работать ЭЗС начала в июне. Услуга зарядки предоставляется за плату – 9 грн/1 кВт•ч (в т. ч. НДС – 1,50 грн). И сумма общего дохода предприятия от оказания услуг по зарядке электромобилей за июнь составила 180 000 грн (в т. ч. НДС – 30 000 грн), в т. ч.:

• доход от услуг, предоставленных СХ, с которыми предприятие заключило договоры на поставку услуг, равен 60 000 грн (в т. ч. НДС – 10 000 грн). При этом сумма оплаты, полученной от таких СХ на текущий счет предприятия, составила 63 000 грн (в т. ч. НДС – 10 500 грн);
• доход, полученный через РРО в виде оплаты наличными или платежной карточкой – 120 000 грн (в т. ч. НДС – 20 000 грн).

Покажем в таблице, как отразить операции по приобретению и эксплуатации ЭЗС за май-июнь в учете оператора.

(грн)