Льгота по НДС для поставок строительно-монтажных работ: разъяснение в ОНК от 09.08.2024

Больше по теме:

Строительство хозяйственным способом: какие документы нужно оформить

Можно ли сдавать в аренду объект незавершенного строительства?

Продажа имущественных прав на будущий объект недвижимости: учет у заказчика строительства

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения режима освобождения от обложения НДС – Минфин

Пунктом 197.15 Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено, что от обложения НДС освобождаются операции по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, которое строится за государственные средства. Но на практике относительно применения этой льготы возникало множество вопросов. Поэтому приказом Минфина от 09.08.2024 № 397 была утверждена Обобщающая налоговая консультация(далее – ОНК № 397), где были даны ответы на эти вопросы, которые мы проанализируем. А начнем с терминологии. 

Обратите внимание! В ОНК № 397 налоговики приводят определение терминов не только из НК, но и из других законодательных актов. И при этом напоминают, что другие термины, определение которых отсутствует в НК, применяются в кодексе в значении, установленном другими законами. Например, это касается термина «строительство». Также напомним, что определение понятия «доступное жилье» приведено в п. 1 ст. 4 Закона от 25.12.2008 № 800-VI (далее – Закон № 800): это жилые дома (комплексы) и квартиры, которые строятся при государственной поддержке. 

Какие объекты относятся к жилью? 

Объекты жилой недвижимости – это здания, зарегистрированные в соответствии с законодательством как объекты жилой недвижимости, дачные и садовые дома (пп. 14.1.129 НК). 

То есть в п. 197.15 НК, которым установлена НДС-льгота, речь идет не только о жилых домах в общем смысле, но и о жилых домах усадебного типа и жилых домах квартирного типа разной этажности (ответ на вопрос № 2 ОНК № 397). 

Что считается строительством? 

Под понятием «строительство» следует понимать не только новое строительство, но и реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт объекта строительства (ст. 1 Закона от 17.02.2011 № 3038-VI). 

Следовательно, от обложения НДС освобождаются поставки заказчику строительно-монтажных работ по новому строительству жилья, а также работ по реконструкции жилья, реставрации жилья и капитальному ремонту жилья, если оплата таких работ производится за счет государственных средств – об этом прямо сказано в п. 197.15 НК (ответ на вопрос № 3 ОНК №397). 

Имейте в виду! Условием применения НДС-льготы при поставке строительно-монтажных работ по строительству жилья является оплата таких работ за государственные средства. 

Кто имеет право на такую льготу? 

Условие об оплате строительных работ за государственные средства означает, что такие средства должны поступать непосредственно за счет исполнителя таких работ. 

Государственная поддержка строительства (приобретения) доступного жилья осуществляется за счет средств государственного и/или местных бюджетов (п. 7 ст. 4 Закона № 800). Налоговики разъясняли, что применять налоговую льготу, установленную п. 197.15 НК, имеют право только те субъекты хозяйствования – плательщики НДС, которые являются застройщиками и определены исполнителями региональной целевой программы строительства в соответствующем регионе и осуществляют непосредственно строительно-монтажные работы. 

Имеют ли право на НДС-льготу субподрядчики? 

Субподрядчики, выполняющие работы по обеспечению строительства жилья за государственные средства по договорам, заключенным с генподрядчиком, применяют льготу в соответствии с п. 197.15 НК только в случае, если оплата за такие работы осуществляется за средства государственного и/или местного бюджетов и поступает непосредственно на счета субподрядчиков с соответствующего счета, открытого в Государственной казначейской службе Украины (ответ на вопрос № 8 ОНК № 397). 

То есть если субподрядчик получает средства не напрямую из бюджета, а от генподрядчика, то он не имеет права на льготу даже в том случае, если эти средства поступают генподрядчику с бюджетного счета. Для права на льготу государственные средства должны поступать субподрядчику из бюджета. 

Компенсируются ли генподрядчику суммы уплаченного НДС? 

Ситуация. Генподрядчик заказывает субподрядчику выполнение определенного объема работ и оплачивает их стоимость с учетом НДС. Или генподрядчик приобретет с НДС товары, необоротные активы, которые он использует в процессе строительно-монтажных работ по строительству жилья. 

Вопрос: обязан ли заказчик строительства доступного жилья и жилья, которое строится за государственные средства, компенсировать генеральному подрядчику расходы на уплату НДС? 

Ответ: стоимость товаров, услуг, необоротных активов, приобретаемых генподрядчиком для операций поставки в соответствии с п. 197.15 НК, включается в себестоимость строительно-монтажных работ и соответственно компенсируется заказчиком (ответ на вопрос № 7 ОНК № 397). 

Нужно ли генподрядчику начислять так называемые компенсирующие обязательства? 

Льгота, предусмотренная п. 197.15 НК, не содержит специальных условий, поэтому к операциям, о которых идет речь в данном пункте, применяются общие нормы, предусмотренные НК. 

То есть если приобретенные с НДС товары, работы, услуги используются полностью или частично в не облагаемых налогом операциях, то генподрядчик должен начислять обязательства по НДС или на основании п. 198.5 НК (если такие приобретения используются только в не облагаемых налогом операциях), или на основании п. 199.1 НК (если такие приобретения используются частично в облагаемых и частично в не облагаемых налогом операциях). Так объясняется в ответе на вопрос № 6 ОНК № 397. 

Вправе ли генподрядчик отказаться от НДС-льготы? 

Нет, генподрядчик строительства за государственные средства не имеет такого права, это прямо предусмотрено п. 30.4 НК. Дело в том, что льгота по НДС предоставляется не плательщику, а на операцию. И если плательщик НДС совершает операцию, которая нормами НК освобождена от обложения НДС, то он обязан применять льготу. 

Поэтому если при поставке строительно-монтажных работ по строительству строящегося за государственные средства жилья были начислены налоговые обязательства по НДС, их нужно откорректировать. 

Как это сделать, налоговики объясняют в ответе на вопрос № 5 ОНК № 397: 

• вернуть заказчику сумму предварительно начисленного НДС; 
• составить расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН), оформленной с начислением НДС. Тип причины корректировки «103», то есть данные такой НН аннулируются. Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН заказчиком; 
• составить и зарегистрировать в ЕРНН новую НН на льготную операцию (с пометкой «Без ПДВ»). 

Важный нюанс! В этом случае нельзя исправить ошибку с помощью только РК, нужно также составлять новую НН. Ведь на облагаемые НДС операции и на операции, освобожденные от налогообложения, оформляются отдельные НН. 

Поэтому ошибочная НН отменяется с помощью РК с типом причины «103» и оформляется новая НН датой возникновения налоговых обязательств. А это значит, что у генподрядчика может возникнуть штраф за несвоевременную регистрацию такой НН. 

Также следует помнить, что оформить РК к НН можно только в течение 1 095 дней с даты оформления НН (п. 192.1 НК). И когда этот срок истечет, то зарегистрировать РК в ЕРНН уже не выйдет, а значит, генподрядчик не сможет откорректировать свои обязательства. А вернуть сумму НДС заказчику ему все равно придется. 

Также напомним, что датой возникновения налоговых обязательств при получении платы за работы за счет бюджетных средств является дата получения таких средств (п. 187.7 НК). 

Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ,
главный редактор журнала «БАЛАНС» 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm