Земельный участок с середины года передан в субаренду: кто уплачивает МНО

Кто уплачивает МНО, если в отчетном году арендатор-ФЛП, пользовавшийся земельным участком на основании договора аренды, с середины года передал его в субаренду другому ФЛП-субарендатору? 

В соответствии с пп. 38¹.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. 

Подпунктом 170.14.3 НК определено, что при госрегистрации налогоплательщика физическим лицом – предпринимателем общее МНО за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым таким предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности, рассчитывается таким плательщиком в порядке, определенном п. 177.14 и ст. 297¹ НК, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация физического лица – предпринимателя. 

Согласно абзацу первому п. 177.14 НК, физические лица – предприниматели – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые осуществляют производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, рассчитываемый физическими лицами – предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям».

Пунктом 297¹. 1 установлено, что плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

При передаче таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, их размер учитывается при определении общего МНО арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном НК (п. 38¹.3 НК). 

При переходе права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору , пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового владельца, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких владельцев или пользователей (абзац первый п. 38¹.4 НК). 

При отсутствии государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) ) год (абзац второй п. 38¹.4 НК). 

То есть, если договор субаренды заключен и зарегистрирован в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество, то физическое лицо – предприниматель – арендатор уплачивает МНО за период с 1 января календарного года до начала месяца, в котором такой земельный участок передан в субаренду, а субарендатор – начиная с месяца, в котором он получил право субаренды на такой земельный участок. 

Если договор субаренды не зарегистрирован, то арендатор – физическое лицо – предприниматель уплачивает МНО на общих основаниях за налоговый (отчетный) год. 

ОИР, категория 104.09

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm