Зарегистрируют ли НН в ЕРНН после аннулирования плательщика НДС

Будут ли зарегистрированы в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным, регистрация которых была остановлена, если на дату принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН статус плательщика НДС поставщика аннулирован, а документы для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН плательщиком предоставлены до даты аннулирования?

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с абзацем первым п. 201.10 НК при совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию.

Датой и временем предоставления налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) в электронном виде в центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, является дата и время, зафиксированные в квитанции (абзац девятый п. 201.10 НК)

Пунктом 201.16 НК предусмотрено, что регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть остановлена ​​в порядке и на основаниях, определенных КМУ.

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции 13.12.2019 под № 1245/34216 (далее – Порядок № 520).

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные объяснения по подтверждению информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520).

Письменные пояснения и копии документов, указанных в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления налоговой накладной/расчета корректировки (абзац первый п. 6 Порядка № 520).

Согласно п. 200¹.1 НК система электронного администрирования НДС (далее – СЭА НДС) обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков, в частности, суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (далее – регистрационная сумма), а также суммы налога, содержащиеся в составленных и полученных налоговых накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРНН.

Формула, по которой осуществляется расчет регистрационной суммы, определена п. 200¹.3 НК. Величина каждого из показателей, составляющих такую ​​формулу, формируется автоматически и изменяется по мере поступления в СЭА НДС информации, в частности, относительно зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки к ним, таможенных деклараций и листов корректировки к ним, зачисленных на счет в СЭА НДС средств, представленной налоговой отчетности и другой информации, определенной п. 200¹.3 НК, влияющей на показатели составляющих формулы.

Подпунктом 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, определено, что в случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании налоговых накладных, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, сведения о таких налоговых накладных указываются в таблице 1.1 (Д1) (приложение 1) к налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 200¹.9 НК, если у налогоплательщика общая сумма налоговых обязательств, указанных им в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, превышает сумму налога, содержащуюся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН (ΣПеревищ), а сумма, определенная п. 200¹.3 НК (ΣНакл), является недостаточной для регистрации таким плательщиком налоговой накладной или расчета корректировки к такой ​​налоговой накладной за отчетные периоды возникновения такого превышения, налогоплательщик вправе зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в ЕРНН на сумму налога, равную значению показателя ΣПеревищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ΣПопРах независимо от значения показателя (ΣНакл), определенного согласно п. 200¹.3 НК.

Налогоплательщик вправе зарегистрировать в порядке, определенном абзацем первым п. 200¹.9 НК, только налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным за отчетные периоды, в которых возникло превышение налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН (ΣПеревищ).

Налоговая накладная и/или расчет корректировки, регистрация которых остановлена, регистрируется в день наступления одного из следующих событий:

• принятие в установленном порядке и вступление в силу решения о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки;
• вступления решения суда в законную силу о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки (в случае поступления в ГНС соответствующего решения);
• непринятие и/или отсутствие регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной и/или расчете корректировки (п. 19 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246).

После принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налоговая накладная/расчет корректировки регистрируются в ЕРНН той датой, по которой они были направлены в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции.

Если плательщиком до аннулирования статуса плательщика НДС представлено Уведомление о предоставлении объяснений и копий документов о налоговых накладных/расчетах корректировки, регистрация которых остановлена, или Жалоба на решение региональной комиссии об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки и по результатам рассмотрения принято решение о регистрации, то налоговая накладная/расчет корректировки к ней будут зарегистрированы в ЕРНН датой, по которой указанные документы были направлены на регистрацию в ЕРНН, то есть в периоде пребывания в статусе плательщика НДС.

При этом, если на дату вступления в силу решения о регистрации налоговой накладной в ЕРНН недостаточно регистрационной суммы (определенной п. 200¹.3 НК), то такая регистрация происходит за счет ΣПеревищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ΣПопРах, при условии, что сумма НДС, указанная в незарегистрированных налоговых накладных/расчетах корректировки в полном составе, включена в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий период и плательщиком уплачены все задекларированные обязательства по НДС в бюджет. В то же время для расчетов корректировки (в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца)) условием для регистрации в ЕРНН является наличие на дату вступления в силу решения о регистрации расчета корректировки регистрационной суммы (определенной п. 200¹.3 НК) у контрагента-покупателя.

ОИР, категория 101.18

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm