Заполняются ли графы 31–33 Отчета о КИК, если общий совокупный доход всех КИК не превышает 2 млн евро

Больше по теме:

КИК-отчетность: подача физлицами

Заполняются ли физлицом – контролирующим лицом графы 31–33 Отчета о КИК при наличии показателей для их заполнения, если общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода? 

Пунктом 39².5 Налогового кодекса (далее – НК) установлены требования по составлению и подаче Отчета о контролируемых иностранных компаниях. В частности, пп. 39².5.2 НК предусмотрено, что контролирующие лица обязаны подавать Отчет о контролируемых иностранных компаниях в контролирующий орган одновременно с подаей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах». 

К Отчету о контролируемых иностранных компаниях в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год. 

Условия освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании регламентированы п. 39².4 НК. 

Вне зависимости от выполнения условий, предусмотренных пп. 39².4.1 НК, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, в частности, если общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода (пп. 39².4.2.1 НК).

Согласно пп. 39².4.3 НК, если прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего пункта, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями пп. 39².3.2 НК. 

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254, зарегистрированным в Минюсте 11.10.2022 под № 1219/38555, утверждена форма Отчета о контролируемых иностранных компаниях, форма сокращенного Отчета о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет), Порядок заполнения КИК, сокращенной формы Отчета о КИК и подачи в контролирующий орган (далее – Порядок). 

В Отчете и Порядке четко прописаны названия граф и порядок их заполнения, то есть графы Отчета о контролируемых иностранных компаниях, в которых есть показатели для декларирования, подлежат заполнению. 

Если общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода, то в Отчете каждой контролируемой иностранной компании в разделе «Сведения о контролируемой иностранной компании» заполняется графа 28.3 путем проставления отметки «х» в графе 28.3.1. 

В графах 31–33 отражаются операции контролируемой иностранной компании с нерезидентами, с указанием: перечня операций, полного наименования нерезидента, названия государства (территории), кода страны, кода налогоплательщика, в частности: 

• в графе 31 Отчета указывается перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1 НК, с полным перечнем операций, проведенных с такими нерезидентами (отмечается полное наименование нерезидента, название государства (территории), код страны и код налогоплательщика). Информация указывается по каждой операции в отдельности. 

Перечень государств (территорий) утвержден постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045 «Об утверждении перечня государств (территорий), отвечающих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины действие, распоряжение Кабинета Министров Украины от 16.09.2015 № 977»; 

• в графе 32 Отчета указывается перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами – связанными лицами, с полным перечнем операций, проведенных с такими нерезидентами (отмечается полное наименование нерезидента, название государства (территории), код страны и код налогоплательщика). Информация указывается по каждой операции в отдельности; 
• в графе 33 Отчета указывается перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК, с полным перечнем операций, проведенных с такими нерезидентами (отмечается полное наименование нерезидента, название государства (территории), код страны и код налогоплательщика). Информация указывается по каждой операции в отдельности. 

Перечень организационно-правовых форм утвержден постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица». 

Обращаем внимание, что ст. 39² НК не установлены отдельные правила или исключения для контролирующего лица по отражению в Отчете о КИК информации, определенной пп. 39².5.3 НК, следовательно, такая информация подлежит отражению в соответствующих графах Отчета. 

Таким образом, в случае освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с требованиями п. 39².4 НК, отсутствуют правовые основания для отражения в Отчете информации, определенной, в частности, пп. «ж» пп. 39².5.3 НК, которая указывается в графах 31–33 Отчета. 

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm