Заполнение таблицы 2 приложения 5 (Д5) к налоговой декларации по НДС

Каким образом заполняется таблица 2 приложения 5 (Д5) к налоговой декларации по НДС при получении авансовой оплаты от покупателя за товары/услуги, операции по поставке которых освобождаются от налогообложения НДС, в случае если приобретение/изготовление товаров/услуг, использованных в таких освобожденных от налогообложения НДС операциях, будут осуществлены в следующих отчетных периодах?

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В налоговую декларацию по НДС (далее – декларацию) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абз. второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21).

В составе декларации представляются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях) (пп. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

Согласно п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 декларации указываются, в частности, объемы операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), временно освобожденных от налогообложения в соответствии с подразделом. 2 разд. XX НКУ и уволенных в соответствии с международными договорами (соглашениями) и корректировкой по таким операциям.

В строке 5.1 (из строки 5) указываются объемы операций (с учетом корректировки), освобожденные от налогообложения (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)). Корректировка объемов по таким операциям отдельно отображается в строке 5.1.1.

Для плательщиков налога, заполняющих строку 5, и предприятий (организаций) лиц с инвалидностью обязательна подача приложения 5 (Д5) «Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью» (далее – Приложение 5).

Сведения о суммах НДС, не уплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитаны в порядке, определенном разд. V прим. 1 Порядка № 21, указываются в таблице 2 Приложения 5 по операциям, освобожденным от налогообложения налогом, в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот (п. 2 разд. V прим. 1 Порядка № 21).

При этом в графе 4 таблицы 2 Приложения 5 к декларации указывается сумма налога, не уплаченная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы, расчет которой производится отдельно для каждой из налоговых льгот в соответствии с требованиями п. 3 разд. V прим. 1 Порядка №21 без нарастающего итога с начала отчетного года.

В графе 5 таблицы 2 Приложения 5 к декларации указывается объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров/услуг. Согласно примечанию к таблице 2 Приложения 5 значение графы 5 строки «Всего ***» переносится в строк 5 и 5.1 декларации. Таким образом, значение графы 5 строки «Всего ***» таблицы 2 Приложения 5 должно соответствовать значению строки 5.1 декларации, которое включается, в том числе, в строку 5 декларации.

В графах 6 – 9 таблицы 2 Приложения 5 к декларации отражаются объемы операций по приобретению (как в текущем так и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров/услуг, по ставкам 20 проц., 7 проц., 0 проц. или 14 проц., которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг. Порядком № 21 не определено соответствие значения граф 6 – 9 таблицы 2 Приложения 5 показателям значений определенных строк декларации.

Таким образом, при получении авансовой оплаты от покупателя за товары/услуги, операции по поставке которых освобождаются от налогообложения НДС, в случае если приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в таких освобожденных от налогообложения НДС операциях, будет осуществлено в следующих отчетных периодах , при заполнении таблицы 2 Приложения 5 к декларации налогоплательщик в разрезе налоговых льгот, определенных согласно справочнику льгот, указывает сумму налога, не уплаченную в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы и объем освобожденных от налогообложения операций . При этом поскольку приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения НДС, за которые получен аванс, будет осуществлен в следующих отчетных периодах, графы 6 – 9 таблицы 2 Приложения 5 не подлежат заполнению (остаются пустыми).

https://ck.tax.gov.ua