Является ли СХ плательщиком рентной платы за специальное использование воды при заборе воды из колодца

Является ли плательщиком рентной платы за специальное использование воды СХ, который использует воду, полученную путем забора из колодца в собственной хозяйственной деятельности и для санитарно-гигиенических нужд? 

Согласно п. 255.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками рентной платы за специальное использование воды (далее – рентная плата) являются, в частности, первичные водопользователи – субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, прочие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица – предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов; 

Согласно ч. 2 и 3 ст. 42 Водного кодекса водопользователи могут быть первичными и вторичными. Первичные водопользователи – это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды, а также получают воду из оросительных и осушительных систем, водохранилищ, прудов, водохозяйственных систем, каналов и водогонов (водопроводов) межбассейнового и внутрибассейнового перераспределения водных ресурсов. 

Пунктом 255.2 НК определено, что не являются плательщиками рентной платы водопользователи, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и плательщиков единого налога. 

Для целей ст. 255 НК под термином «санитарно-гигиенические нужды» следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

Согласно пп. 255.11.2 НК рентная плата исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной) водных объектов, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок рентной платы и коэффициентов. 

В случае превышения водопользователями установленного годового лимита использования воды рентная плата исчисляется и уплачивается в пятикратном размере исходя из фактических объемов использованной воды сверх установленного лимита использования воды, ставок рентной платы и коэффициентов (пп. 255.11.13 НК). 

За сверхлимитное использование воды рентная плата исчисляется по каждому источнику водоснабжения отдельно согласно установленным ставкам рентной платы и коэффициентам (пп. 255.11.14 НК). 

При отсутствии у водопользователя разрешения специальное водопользование с установленными в нем лимитами использования воды рентная плата взимается за весь объем использованной воды, подлежащей оплате как за сверхлимитное использование (пп. 255.11.15 НК). 

Таким образом, субъект хозяйствования, которое использует воду, полученную путем забора из собственного колодца, является первичным водопользователем и плательщиком рентной платы в случае использования им воды на другие, кроме удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей, цели. При этом рентная плата уплачивается за весь фактический объем использованной воды. 

В случае отсутствия у субъекта хозяйствования разрешения на специальное водопользование с установленными в нем лимитами использования воды рентная плата исчисляется и уплачивается в пятикратном размере. 

ОИР, категория 118.01