Является ли плательщиком рентной платы субъект при добыче подземных вод до 300 куб. м в сутки из собственной скважины или находящейся на арендованном участке

Является ли плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых СГ, добывающей подземные воды в объеме до 300 м³ в сутки из собственной скважины или скважины, которая находится на арендованном им земельном участке? 

Согласно пп. 252.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, получившие право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее – специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях на объектах (участках) недр. 

Плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющим хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (пп. 252.1.4 НК). 

Объектом обложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем товарной продукции горного предприятия – добытого полезного ископаемого (минерального сырья), что является результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде, виды которой установлены кондициями на минеральное сырье объекта (участка) недр (п. 252.3 НК). 

Налоговые декларации по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых подаются ее плательщиком начиная с следующего за кварталом календарного квартала, в котором такой плательщик получил или переоформил специальное разрешение (п. 252.23 НК). 

Частью 1 и 21 ст. 49 Водного кодекса определено, что специальное водопользование платное и осуществляется на основании разрешения на специальное водопользование (далее – Разрешение). 

В разрешении устанавливаются предел забора воды, предел использования воды и предел сброса загрязняющих веществ. 

Частью 1 ст. 23 Кодекса о недрах определено, что землевладельцы и землепользователи в пределах земельных участков, которые находятся в их собственности или пользовании, имеют право без специального разрешения и горного отвода добывать для своих хозяйственных и бытовых нужд, не связанных с отчуждением добытых полезных ископаемых, полезные ископаемые местного значения и торф общей глубиной разработки до 2 м, а также подземные воды (кроме минеральных) для всех нужд, кроме производства фасованной питьевой воды, при условии, что объем добычи подземных вод из каждого водозабора не превышает 300 м³ в сутки. 

Подпунктом 3 п. 4 Положения о Государственном агентстве водных ресурсов Украины, утвержденного постановлением КМУ от 20.08.2014 № 393, установлено, что Государственное агентство водных ресурсов Украины (далее – Госводагентство) является центральным органом исполнительной власти, которое соответственно к возложенным на него задачам выдает и аннулирует Разрешения. 

Водным кодексом определено, что к специальному водопользованию не относятся забор и/или использование воды в объеме до 5 м³ в сутки, кроме используемой для производства (входит в состав) напитков и фасованной питьевой воды (абзац двенадцатый ч. 3 ст. 48 Водного кодекса). Таким образом, Разрешение субъекту хозяйствования может быть выдано Госводагентством при добыче таким предприятием объемов воды более 5 м³ в сутки. 

Учитывая изложенное субъекту хозяйствования, осуществляющего хозяйственную деятельность по добыче подземных вод, необходимо обратиться в Госводагентство для определения принадлежности к производству им хозяйственной деятельности по добыче подземной воды к специальному водопользованию. Если Госводагентством подтверждено, что хозяйственная деятельность по добыче подземной воды не относится к специальному водопользованию и разрешение получать не нужно, то в таком случае предприятие не является плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. 

ОИР, категория 122.01