Выполнение налоговой обязанности через представителя

Главное управление ГНС в Одесской области обращает внимание на правильность отражения уплаченных сумм налогов, сборов, других платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - платежи) в интегрированных карточках плательщиков.

Налогоплательщик в соответствии с подпунктом 16.1.4 пункта 16.1 статьи 16 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных Кодексом.

Налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные Кодексом (пункт 36.1 статьи 36 Кодекса).

Выполнение налоговой обязанности может осуществляться плательщиком самостоятельно или посредством своего представителя или налогового агента (пункт 36.4 статьи 36 Кодекса).

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных Кодексом (пункт 36.5 статьи 36 Кодекса).

В соответствии с пунктом 38.2 статьи 38 Кодекса уплата налога и сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Об уплате платежей непосредственно плательщиком.

Если уплата платежей в бюджеты и фонды осуществляется плательщиком непосредственно, т.е. от 29.07.2022 г. № 163 «Об утверждении Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг» (далее – Инструкция о безналичных расчетах).

Таким образом, уплаченные средства плательщиком подлежат отражению в его интегрированной карте, а также в Электронном кабинете.

Об уплате платежей представителем плательщика.

Пунктом 19.1 статьи 19 Кодекса определено, что налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, а также участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях.

Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведения дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком – физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством (пункт 19.2 статьи 19 Кодекса).

Понятия и основания представительства приведены в статье 237 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ), предусматривающей, что представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны. Представительство возникает на основании договора, закона, акта органа юридического лица и по другим основаниям. Не является представителем лицо, хоть и действующее в чужих интересах, но от собственного имени, установленных актами гражданского законодательства.

Также, статья 237 ГКУ говорит не только о праве, но и об обязанности представителя совершать действия от лица представляемого им лица. Для наличия определенной обязанности между сторонами заключается договор, который будет являться основанием представительства в соответствии со статьей 237 ГКУ.

Указанный договор должен содержать все существенные условия договора поручения (статья 1000 ГКУ), согласно которому одна сторона (представитель налогоплательщика) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (плательщика) определенные юридические действия, в том числе уплату налогов, сборов и других платежей .

Таким образом, если представитель налогоплательщика по договору поручения или в других случаях, кроме предусмотренных Кодексом, производит уплату сумм налогов, сборов и других платежей со счета налогоплательщика, то есть за счет и от имени налогоплательщика, то в полях «плательщик» и « фактический плательщик» (обязательные реквизиты платежной инструкции) указывается исключительно в налоговом номере плательщика.

Соответственно, установив в таком случае, уплаченные средства подлежат отражению в интегрированной карте плательщика, а также в Электронном кабинете.

Одновременно сообщаем, что плательщики при уплате платежей при заполнении реквизита «Назначение платежа» платежной инструкции с 1 июля 2023 года руководствуются требованиями Порядка заполнения реквизита «Назначение платежа» платежной инструкции при уплате (взимании) налогов, сборов, таможенных, других платежей взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесение авансовых платежей (предоплаты), денежного залога, а также в случае их возврата, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 22.03.2023 № 148, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2023 года /39584 (далее – Приказ № 148).

Однако, учитывая, что в настоящее время не всеми поставщиками платежных услуг завершена разработка программного обеспечения в части использования структурированного формата реквизита «Назначение платежа» платежной инструкции (Приказ № 148), то в срок до 01.12.2023 года предоставлена возможность клиентам таких поставщиков платеже использовать реквизит "Назначение платежа" платежной инструкции в старом формате. То есть уплаченные суммы платежей будут отображаться в интегрированных карточках плательщиков, по налоговому номеру, указанному в реквизите «Назначение платежа» платежной инструкции.

https://od.tax.gov.ua