Возникнет ли дополнительное благо у ФЛ-ссудодателя, если ремонт автомобиля осуществляет ЮО-пользователь

Возникает ли доход в виде дополнительного блага у ФЛ-ссудодателя, если ЮО-пользователь за свой счет проводит техническое обслуживание, текущий, капитальный ремонт транспортного средства, о чем указано в договоре ссуды на безвозмездной основе, однако в нем не предусмотрено, что ссудодатель эти расходы возмещает? 

Согласно ст. 1 Гражданского кодекса (далее – ГК) гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников. 

Согласно ст. 827 ГК по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. Пользование вещью считается безвозмездным, если стороны прямо договорились об этом или если это вытекает из сущности отношений между ними. 

К договору ссуды применяются положения гл. 58 ГК, регулирующие отношения найма (аренды) имущества. 

Вопросы проведения ремонта вещи, переданной в аренду, установлен ст. 776 ГК. 

Так, согласно нормам ст. 776 ГК текущий ремонт вещи, переданной в наем, производится нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Капитальный ремонт вещи, переданной в наем, производится наймодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. 

Согласно ст. 778 ГК наниматель может улучшить вещь, являющуюся предметом договора найма, только с согласия наймодателя. Если улучшение вещи сделано с согласия наймодателя, наниматель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет платы за наем вещи. 

Статьей 828 ГК установлено, что договор ссуды транспортного средства (кроме наземных самоходных транспортных средств), в котором хотя бы одной стороной является физическое лицо, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.

Понятие «ремонт» определено п. 1.3 разд. І Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса от 30.03.1998 № 102: 

• текущий ремонт – ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене и(или) восстановлении отдельных частей; 
• капитальный ремонт – ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в том числе базовых; 
• техническое обслуживание – комплекс операций или операция относительно поддержания работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранению и транспортировке. 

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом (далее – НК) (ст. 1 НК). 

Согласно пп. 14.1.54 НК доход с источником его происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне. 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определены п. 164.2 НК, в частности, доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК), в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или утрат налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно с закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НК (пп. «г» пп. 164.2.17 НК).

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НК, является объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НК. 

В то же время перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, предусмотрен ст. 165 НК. 

Учитывая изложенное, договор ссуды транспортного средства является сделкой, возлагающей на его стороны (ссудодателя и пользователя) взаимные обязательства, поэтому в понимании НК налоговая обязанность по уплате налоговых обязательств может возникнуть как у ссудодателя, так и у пользователя, в зависимости от прав и обязанностей, фактически возникающих у таких лиц на основании этого договора. 

В приведенной в вопросе ситуации, если физическое лицо – ссудодатель не возмещает юридическому лицу – пользователю сумму расходов на капитальный ремонт транспортного средства, проведение которого за счет пользователя предусмотрено в договоре ссуды на безвозмездной основе, то у такого физического лица возникает доход в виде дополнительного блага. 

При этом проведенные пользователем текущий ремонт и техническое обслуживание транспортного средства к таким последствиям не приводят. 

ОИР, категория 103.02