Воду поставляет филиал предприятия: как декларировать и уплачивать рентную плату?

Поскольку плательщиками рентной платы являются первичные водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности, в том числе юридические лица и их филиалы, используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов собственными водозаборными сооружениями и соответствующим оборудованием для забора воды (п. 255.1 ст. 255 НКУ), то плательщиком рентной платы как первичный водопользователь на основании разрешения на специальное водопользование является филиал.

Филиал декларирует налоговые обязательства по рентной плате, исчисленные с учетом объемов воды, определенных разрешением на специальное водопользование, и подает налоговую декларацию по рентной плате в контролирующий орган по местонахождению водного объекта.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 18.12.2020 р. № 5245/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства (далі – звернення) щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що його Філія як первинний водокористувач на підставі дозволу на спеціальне водокористування використовує вилучені обсяги підземної та поверхневої води як для задоволення власних виробничих потреб, так і згідно з укладеними договорами для передачі іншим водокористувачам, у тому числі комунальному підприємству, юридичним особам та фізичним особам підприємцям, та запитує:

«1. Чи буде вірне визначення об’єкта оподаткування Рентною платою всього об’єму отриманої шляхом забору води з водних об’єктів за виключенням з об’єкту оподаткування:

1.1. Об’ємів втрат води в системах водопостачання?

1.2. Об’ємів води, поставленої комунальним підприємствам що використовують отриману воду для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, у тому числі для обслуговування місць загального користування та прибудинкової території?

1.3. Об’ємів води, поставленої юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, використаної для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб?

2. Чи вірним буде виключення з об’єкта оподаткування об’ємів води, використаних Товариством для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб?

3. Чи подається податкова декларація з рентної плати за спеціальне водокористування від імені головного підприємства за місцем розташування об’єктів забору води та копія до податкової інспекції за місцем реєстрації головного підприємства чи від імені філії за її місцезнаходженням?

4. Чи відноситься філія під визначення житлово-комунальні підприємства відповідно до п.п. 14.1.59 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, та надає житлово-комунальні послуги відповідно пункту 5 статті 1 Закону України «Про житлово-комунальні послуги», так як передає поверхневу воду, забір якої здійснений з водойми для передачі житлово-комунальним підприємствам (вторинним користувачам) для доведення житлово-комунальними підприємствами води поверхневої до стану питної?»

Щодо визначення об’єкта оподаткування та виключень з нього (пункти 1, 2 звернення)

Основні елементи оподаткування Рентною платою визначені у ст. 255 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, ставок Рентної плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Перелік випадків, за яких за частину фактичного обсягу використаної платником Рентної плати води (без виключення з об’єкта оподаткування Рентною платою) надана податкова преференція щодо не справляння Рентної плати, визначено п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Щодо п.п. 1.1 п. 1 звернення, то п. 255.4 ст. 255 Кодексу не передбачає звільнення від оподаткування Рентною платою обсягів води, які із дотриманням вимог ліцензійних умов на провадження господарської діяльності із централізованого водопостачання, затвердженими постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 22 березня 2017 року № 307, та Правил технічної експлуатації систем водопостачання та водовідведення населених пунктів України, затверджених наказом Державного комітету України по житлово-комунальному господарству від 5 липня 1995 року № 30, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21 липня 1995 року за № 231/767, використовуються платником Рентної плати для забезпечення належних технологічних умов такого постачання, зокрема, шляхом поповнення обсягів води у системах водопостачання на обсяг їх втрат.

Щодо п.п. 1.2 п. 1 звернення, то п. 255.4 ст. 255 Кодексу не передбачає умови звільнення від оподаткування Рентною платою обсягів води, які реалізовані іншому суб’єкту господарювання, який використовує таку воду в підприємницькій діяльності, у тому числі комунальним підприємствам, які провадять господарську діяльність із постачання обсягів придбаної у первинного водокористувача води.

Обсяги води зазначені у п. 1.3 п. 1 та п. 2 звернення є частиною об’єкта оподаткування Рентною платою, що згідно з п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу використані платником Рентної плати для задоволення санітарно-гігієнічних потреб без справляння Рентної плати.

Оскільки обсяги води, що відповідають умовам п. 255.4 ст. 255 Кодексу, є об’єктом оподаткування Рентною платою, на який поширюється звільнення від оподаткування, то при декларуванні такої частини об’єкта оподаткування Рентною платою слід застосувати коефіцієнт у розмірі 0 (нуль).

Щодо подання податкової декларації з рентної плати (п. 3 звернення)

Оскільки платниками Рентної плати є первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання незалежно від форми власності, у тому числі юридичні особи та їх філії, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів власними водозабірними спорудами і відповідним обладнанням для забору води (п. 255.1 ст. 255 Кодексу), то платником Рентної плати як первинний водокористувач на підставі дозволу на спеціальне водокористування є Філія.

Філія декларує податкові зобов’язання з Рентної плати, обчислені з урахуванням обсягів води, визначених дозволом на спеціальне водокористування, та подає податкову декларацію з рентної плати до контролюючого органу за місцезнаходженням водного об’єкта.

Щодо визначення житлово-комунальних підприємств (п. 4 звернення)

Для цілей розділу ІХ «Рентна плата» Кодексу у п.п. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено термін «житлово-комунальні підприємства» – суб’єкти господарювання, які безпосередньо виробляють, створюють та/або надають житлово-комунальні послуги, до яких, зокрема, належать послуги з постачання, зокрема, централізованого водопостачання, централізованого водовідведення (п. 2 частині першої ст. 5 Закону України «Про житлово-комунальні послуги»).

Оскільки один з видів економічної діяльності Філії, що класифікується як «Забір, очищення та постачання води» (клас 36.00 Класифікації видів економічної діяльності), ідентифікується як «комунальні послуги – результат господарської діяльності, спрямованої на задоволення потреби фізичної чи юридичної особи у забезпеченні холодною та гарячою водою, водовідведення», що є складовою житлово-комунальних послуг, то у разі наявності у неї договорів з централізованого водопостачання, а також наявності у її власності, господарському віданні, користуванні або концесії систем централізованого водопостачання та/або централізованого водовідведення, розташованих у місці провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання, економічна діяльність Філії має ознаки, за якими відповідно до п.п. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підприємства визнаються такими, що належать до «житлово-комунальних підприємств».

Платники Рентної плати декларують податкові зобов’язання з Рентної плати за обсяги води, використані ними на власні технологічні потреби централізованого водопостачання, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг, зокрема, у частині централізованого водопостачання, із застосуванням коефіцієнта «0,3».

Індивідуальна податкова консультація відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.