Внимание! Изменена позиция ГФС относительно налогообложения подарков

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 02.02.18 г. № 439/6/99-9913-02-03 после ссылки на нормы пп. 164.2.10, 164.2.17 и 165.1.36 Налогового кодекса (далее – НК) сделан вывод: если стоимость подарков от юридического лица превышает 25 % одной минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной по состоянию на 1 января отчетного года, то вся их стоимость облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом требований п. 164.5 НК.

Напомним, что предыдущая точка зрения была такова: если подарок от юридического лица предоставляется физическому лицу в неденежной форме, то из его стоимости сумма, которая равнялась 25 % МЗП (на начало года), не облагалась налогами (пп. 165.1.36 НК), а сумма превышения облагалась налогами как дополнительное благо по соответствующим ставкам.

Как стало известно, изменение позиции ГФС по указанному вопросу является запоздалой реакцией на изменения, внесенные Законом от 23.02.17 г. № 1910-VІІІв НК. В частности, п. 174.6 НК изложен в новой редакции, согласно которой доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику (имеется в виду плательщику НДФЛ) юридическим лицом, облагаются налогами на общих основаниях, предусмотренных разд. ІV НК для налогообложения дополнительного блага.

Несмотря на то что ИНК обязательна для применения только ее получателем, можно предвидеть, что новую позицию займут налоговые ревизоры во время проведения документальных проверок.

Так что же, по нашему мнению, должны сделать те, кто старается облагать налогами доходы согласно разъяснениям ГФС?

Во-первых, провести перерасчет. Уверены, что такой перерасчет нужно провести за период с 01.01.17 г., то есть со времени внесения изменений в п. 174.6 НК.

Во-вторых, после проведения перерасчета будет определена сумма НДФЛ к уплате, что и нужно сделать, но надо не забыть, что эта сумма является доплаченной самостоятельно суммой налога из ранее выплаченного дохода, поэтому должна начисляться пеня. Напомним, что с 01.01.17 г. пеня в случае самостоятельного исчисления ее налогоплательщиком начинает начисляться после окончания 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НК).

В-третьих, нужно представить уточняющий налоговый расчет формы № 1ДФ за те периоды, в которых выплачивались (предоставлялись) подарки и за которые проведен перерасчет с учетом требований разд. ІV Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4.

Заметим, что за представление с ошибками или недостоверными сведениями формы № 1ДФ п. 119.2 НК предусматривает применение штрафа. Однако можно попробовать воспользоваться нормами этого же п. 119.2, согласно которым штраф не применяется в случае выполнения требований п. 169.4 НК, которым и предусмотрено проведение налоговым агентом перерасчета НДФЛ. В частности, можно ссылаться на нормы пп. 169.4.3 НК, согласно которым работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

А тем налоговым агентам, которые в своих действиях руководствуются нормами НК, советуем быть готовыми защищать свои права в судебном порядке, обжалуя неправомерные действия ГФС.