Внедрение МСФО 9: разъясняет НБУ

НБУ в письме от 15.07.2016 № 60-0005/59146 рассмотрел вопрос о введении МСФО 9.

Совет по Международным стандартам бухгалтерского учета 24 июля 2014 года опубликовала окончательную редакцию нового Международного стандарта финансовой отчетности 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9), который является обязательным к применению с 01 января 2018 года и заменяет Международный стандарт бухгалтерского учета 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (далее - МСБУ 39).

Работу по переходу на МСФО 9 Совет по МСБУ распределила на три этапа:

1. Классификация и оценка финансовых активов и финансовых обязательств.

2. Обесценивание.

3. Учет хеджирования.

Классификация активов основывается на бизнес-модели, которая используется для управления финансовым активом, а также на характеристиках денежных потоков, предусмотренных договором.

Так, МСФО 9 предусматривает три категории финансовых активов в зависимости от намерений и политики управления активами:

- финансовые активы, которые оцениваются по амортизированной себестоимости, если целью удержания такого актива (то есть бизнес-моделью) является получение предусмотренных договором потоков денежных средств (исключительно основной суммы и процентов);

- финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки в прочем совокупном доходе (капитале), если актив удерживается в рамках бизнес-модели, которая предусматривает как получение предусмотренных договором потоков денежных средств, так и продажи финансовых активов;

- финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки в составе прибыли/убытка - все остальные активы.

МСФО 9 меняет подходы к формированию резервов под обесценение финансовых активов - модель "понесенных убытков", которая используется в МСБУ 39, заменяется на модель "ожидаемых убытков".

Основной принцип модели "ожидаемых убытков" заключается в отражении общей картины ухудшения или улучшения кредитного качества финансовых инструментов. Сумма ожидаемых кредитных убытков, которая признается в виде оценочного резерва, зависит от степени ухудшения кредитного качества после первоначального признания. В соответствии с общим подходом есть две базы оценки:

   ожидаемые кредитные убытки на протяжении 12 месяцев (стадия 1), которая применяется с момента первоначального признания при условии отсутствия значительного ухудшения кредитного качества;

   ожидаемые кредитные убытки на протяжении всего срока действия финансового инструмента (стадия 2 и 3), которая применяется в случае значительного увеличения кредитного риска.

Стадия 2 и 3 отличаются способом признания процентного дохода. На стадии 1 (как и на стадии 2) процентный доход признается как произведение валовой балансовой стоимости (без учета резерва) и эффективной ставки процента. На стадии 3, когда происходит событие, которое приводит к кредитного убытка (определение которого аналогично унесенном кредитном ущерба в соответствии с МСБУ 39), процентный доход признается как произведение амортизированной себестоимости (после вычета резерва) и эффективной ставки процента.

Такой подход называется подходом на основе "трех корзин".

Для внебалансовых операций (обязательств по кредитованию и предоставленных гарантий) оценка кредитного риска осуществляется на дату подписания договора.

Расчет кредитных убытков согласно МСФО 9 требует использования исторической, текущей и прогнозной информации.

Для этого требуется привлечение специалистов из разных подразделений банка, а также накопления соответствующей информации.

Новая модель учета хеджирования в соответствии с МСФО 9 более тесно связывает учет хеджирования с деятельностью по управлению рисками.

Производные финансовые инструменты, встроенные в финансовые активы, не отделяются, вместо этого оценивается весь гибридный инструмент для целей его классификации по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

Внедрение МСФО 9 по предварительной оценке международных экспертов может привести к увеличению уровня резервов, что в свою очередь повлияет на балансовую стоимость активов, прибыль, капитал.

Одновременно сообщаем, что Национальный банк Украины вводит проект имплементации МСФО 9, в рамках которого предусмотрена разработка проектов нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и проведение обучающих семинаров для банков с привлечением международных экспертов.

Учитывая указанное, банкам нужно заранее начать подготовку к внедрению МСФО 9. С этой целью предлагаем определить круг подразделений банка и ответственных лиц, которые будут задействованы в этом процессе.