Влияет ли сумма «переходной» дооценки на результаты налогового учета

Плательщик налога на прибыль внес изменения в свою учетную политику. А именно: изменил модель оценки инвестиционной недвижимости (далее – ИН) на дату баланса. Ранее он оценивал свою ИН по первоначальной стоимости за вычетом износа (с учетом потерь/выгод от уменьшения/восстановления полезности), а теперь будет оценивать такую недвижимость по справедливой стоимости. Причем при переходе на новую модель оценки объект ИН сразу пришлось дооценить в бухучете до такой справедливой стоимости.

Вопрос: повлияет ли сумма «переходной» дооценки на результаты налогового учета плательщика, который обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК)?

Ответ: да, в той мере, в какой она повлияет на бухгалтерский финрезультат до налогообложения. А «переоценочные» корректировки из п. 138.1 и 138.2 НК в данном случае не применяются. Поясним, почему так.

В период оценки ИН по первоначальной стоимости за вычетом износа плательщик для учета операций с такой ИН применял разницы, установленные ст. 138 НК для основных средств (далее – ОС) (в частности, разницы, связанные с амортизацией). При этом такая ИН не подлежала переоценке согласно п. 18 П(С)БУ 32. Поэтому «переоценочные» разницы из п. 138.1 и 138.2 НК к ней не применялись.

После перехода на модель оценки ИН по справедливой стоимости такая ИН перестала подпадать под определение ОС из пп. 14.1.138 НК. Ведь стоимость такой недвижимости перестала постепенно уменьшаться в связи с ее физическим или моральным износом (т. е. перестала амортизироваться). Поэтому все операции с такой ИН перестали подлежать корректировке на разницы, предусмотренные ст. 138 НК. Они должны отражаться для целей налогового учета так же, как и в бухучете.

Поэтому результат от дооценки ИН до справедливой стоимости на дату баланса при переходе на другую модель оценки отражается по правилам бухучета и показывается в составе финрезультата до налогообложения без корректировок из п. 138.1 и 138.2 НК.

К такому же выводу пришли и специалисты ГФС в Харьковской области в Индивидуальной налоговой консультации от 03.04.19 г. № 1410/ІПК/20-40-12-04-11.