Включение в расходы суммы ЕСВ

В каком отчетном периоде ФЛП на общей системе налогообложения включает в состав расходов уплаченную сумму ЕСВ (поквартально или при проведении окончательного годового расчета)?

Согласно п. 4 части первой ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» <...> (далее – Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ) являются физические лица – предприниматели.

Согласно п. 2 разд. ІІІ Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.15 г. № 435 <...>, физические лица – предприниматели формируют и подают в органы доходов и сборов Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (далее – Отчет) сами за себя один раз в год до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является календарный год.

Плательщики ЕСВ, указанные, в частности, в п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464, обязаны платить ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который платится ЕСВ (абзац третий части восьмой ст. 9 Закона № 2464).

Порядок налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения установлен ст. 177 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ).

Согласно п. 177.2 ст. 177 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом – предпринимателем, определен п. 177.4 ст. 177 НКУ.

Так, согласно пп. 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 НКУ в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения, относятся, в частности, суммы ЕВ в размерах и порядке, установленных законом.

Таким образом, физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения имеет право включить в состав расходов сумму уплаченного за квартал ЕСВ по факту уплаты, при условии ее документального подтверждения, поскольку обязано платить ЕСВ за календарный квартал до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который он платится.

ЗІР 104.05