Включаются ли в доход ЮО – плательщика ЕН третьей группы проценты, полученные от банка за использование средств на счете (депозитном, текущем)?

Согласно п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) для юридического лица – плательщика единого налога третьей группы доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Согласно п. 292.3 ст. 292 НКУ в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость за отчетный период, также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) за отчетный период включается стоимость реализуемых в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ.

Проценты – это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. В проценты включается, в частности, платеж за использование средств, привлеченных в депозит (п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Депозит (вклад) – это средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенном финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возвращению с истечением установленного договором срока. Привлечение депозитов может производиться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов. Правила осуществления депозитных операций устанавливаются: для банковских депозитов – Национальным банком Украины в соответствии с законодательством; для депозитов (взносов) в другие финансовые учреждения – государственный орган, определенный законом (п.п. 14.1.44 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно абзацам первым – вторым п. 11 разд. ІІ Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций и операций с сберегательными сертификатами банка, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 03 декабря 2003 года № 516 с изменениями и дополнениями (далее – Положение № 516) привлечение банком вкладов (депозитов) от вкладчиков подтверждается договором банковского вклада.

По договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая от другой стороны (вкладчика) или для нее поступившую денежную сумму (вклад) обязуется выплачивать вкладчику эту сумму и проценты на нее или доход в другой форме на условиях и в порядка, установленных контрактом.

Вкладчик – субъект хозяйствования, юридическое лицо с местонахождением за пределами Украины, которое создано и действует в соответствии с законодательством иностранного государства (далее – юридическое лицо – нерезидент), представительство и другое обособленное подразделение юридического лица – нерезидента, не осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории Украины от имени юридического лица – нерезидента, официальное представительство, международная организация и его обособленное подразделение, имеющие иммунитет и дипломатические привилегии, представительство другой организации с местонахождением за пределами Украины, которое создано и действует в соответствии с законодательством иностранного государства и не осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Украины, обособленное подразделение юридического лица – нерезидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории Украины от имени юридического лица – нерезидента, инвестор (представительство иностранного инвестора на территории Украины) по соглашению о распределении продукции и физическое лицо, которые внесли/перевели (или для которых поступили) наличные (безналичные) денежные средства или банковские металлы на вкладной (депозитный) счет или получившие сберегательный сертификат банка Украины на условиях договора банковского вклада (п.п. 5 п. 1 разд. И Положение №516).

В соответствии с п. 23 разд. ІІ Положения № 516 банк согласно условиям договора банковского вклада перечисляет начисленные проценты по вкладу (депозиту) вкладчика, определенного в абзаце первом п. 18 разд. II Положение №516, на текущий счет этого вкладчика или засчитывает на пополнение вклада (депозита).

Начисленные проценты по вкладу (депозиту) субъекта хозяйствования или обособленного подразделения юридического лица – нерезидента в соответствии с условиями договора банковского вклада могут перечисляться банком на платежные счета, открытые этим вкладчиком у небанковского поставщика платежных услуг.

Таким образом, проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем) включаются в доход юридического лица – плательщика единого налога третьей группы.

https://ck.tax.gov.ua