Включать ли в доход ФЛП – единщика второй и третьей группы возмещенную арендатором сумму коммунальных платежей

Включается ли в доход ФЛП – плательщика ЕН второй и третьей группы (кроме э-резидента) возмещенная арендатором сумма коммунальных платежей?

В соответствии с ч. 1 ст. 810 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору найма (аренды) жилья одна сторона – собственник жилья (наймодатель) передает или обязуется передать другой стороне (нанимателю) жилье для проживания в нем на определенный срок за плату.

Размер платы за пользование жильем устанавливается в договоре найма жилья (абзац первый ч. 1 ст. 820 ГК).

Пунктом 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 09.11.2017 № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах» (далее – Закон № 2189) определено, что жилищно-коммунальные услуги – это результат хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение условий проживания и/или пребывания лиц в жилых и нежилых помещениях, домах и сооружениях, комплексах домов и сооружений в соответствии с нормативами, нормами, стандартами, порядками и правилами, которые осуществляются на основании соответствующих договоров о предоставлении жилищно-коммунальных услуг.

При этом индивидуальный потребитель – это, в частности, физическое лицо, являющееся собственником (совладельцем) недвижимого имущества, или с согласия собственника другое лицо, пользующееся объектом недвижимого имущества и получающее жилищно-коммунальную услугу для собственных нужд и с которым или от имени которого заключен соответствующий договор о предоставлении жилищно-коммунальной услуги (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 2189).

Исполнитель коммунальной услуги – это субъект хозяйствования, который предоставляет коммунальную услугу потребителю в соответствии с условиями договора (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 2189).

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены гл. 1 разд. XIV Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно пп. 2 п. 291.4 НК к плательщикам единого налога, относящимся ко второй группе, принадлежат, в частности, физлица-предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Согласно пп. 3 п. 291.4 НК к плательщикам единого налога, относящимся к третьей группе, принадлежат, в частности, физлица-предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, и юрлица – субъекты хозяйствования какой-либо организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Условия, согласно которым физлица-предприниматели не могут являться плательщиками единого налога первой – третьей групп, определены в п. 291.5 НК.

Согласно пп. 291.5.3 НК не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп субъекты хозяйствования – физлица-предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м², нежилые помещения (постройки, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м².

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога первой – третьей групп предусмотрен ст. 292 НК.

Согласно п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога – физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в хозяйственной деятельности.

Учитывая изложенное, поскольку получение физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога дохода в виде возмещения суммы коммунально-жилищных услуг не предусматривает предоставление указанных услуг таким предпринимателем в пользу юрлица или физлица-предпринимателя (арендаторов), то такой доход не включается в доход физлица-предпринимателя, но облагается налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков-физлиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НК, согласно п. 162.1 которого налогоплательщиком, в частности, является физлицо-резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Подпунктом 163.1.1 НК предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НК определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.

В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности:

• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или расходов налогоплательщика, кроме обязательно возмещаемых по закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно разд. IV НК (пп. «г» пп. 164.2.17 НК);
• иной доход, кроме указанных в ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК).

Согласно п. 167.1 НК ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК).

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп 1 пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Ставка военного сбора составляет 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НК.

Так, согласно пп. 168.1.1 НК налоговый агент, определение которого приведено в пп. 14.1.180 НК, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НК, и ставку военного сбора, установленную пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК.

Учитывая указанное, если арендатором (юрлицом или физлицом-предпринимателем) выплачивается в пользу физлица сумма возмещенных коммунальных услуг, то такая сумма включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица с соответствующим налогообложением.

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm