Включается ли в доход ФЛП - плательщика единого налога сумма возвращенной ему финансовой помощи?

Сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возвращения.

Нормы установлены п. п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ.

Согласно п. 291.2 ст. 291 НКУ упрощенная система налогообложения учета и отчетности - это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов.

На основании п. п. 291.5 ст. 291 НКУ не могут быть плательщиками единого налога первой - третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые, в частности осуществляют деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ.

В соответствии с Национальным классификатором Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности» (КВЭД 2010), предоставление возвратной финансовой помощи относится к коду 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения» и запрещено для осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

При этом ч. 5 п .п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

Доходом плательщика единого налога физического лица - предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (п. 292.1 ст. 292 НКУ).

Согласно ч. 4 п. 293.4 ст. 293 ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой - третьей группы (физические лица - предприниматели) в размере 15 процентов, к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, физическое лицо - предприниматель, которое нарушило условия пребывания на упрощенной системе налогообложения, установленные НКУ, а именно предоставляло возвратную финансовую помощь, должно обложить налогом доход в сумме возвращенных средств за предоставление такой помощи по ставке 15 процентов и перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло такое нарушение. При этом в случае возврата средств плательщику единого налога, которые ранее предоставлялись им как плательщиком налогов и сборов на общих основаниях до перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма таких средств также включается в доход и облагается налогом по ставке 15 процентов.

https://dp.tax.gov.ua