Включается ли сумма полученной безвозвратной финансовой помощи в доход ФЛП «общесистемика»?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что согласно п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) безвозвратная финансовая помощь – это:

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взимаемая по истечении срока исковой давности;
• основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов к вопросу в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей (ФЛП) определено ст. 177 НКУ.

Объектом налогообложения физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такой ФЛП (п. 177). 177 НКУ).

Согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъектом предпринимательской деятельности.

В случае если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц (п. 177.6 ст. 177 НКУ).

Налогообложение доходов плательщиков налога – физических лиц регулируются разд. IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо – резидент, получающий доходы, в том числе из источников их происхождения в Украине.

Суммы безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физическому лицу, включаются в состав налогооблагаемого дохода как доход в виде дополнительного блага, определенного п.п. "г" о.п. 164.2.17 п 164.2 ст. 164 НКУ.

Поскольку в данном случае предоставленная безвозвратная финансовая помощь не является результатом от осуществления предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, проводимого в порядке и по правилам предусмотренным законодательством для такой категории лиц, такая сумма помощи облагается налогами по нормам установленным НКУ для налогообложения доходов физических лиц как дополнительное благо.

При этом п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ определено, что налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет по ставке, определенной в ст. 167 НКУ.

Кроме того, согласно п.п. 1.2 п. 16 прим.1 ст. 16 прим.1 подразд. 10 разд. XX НКУ объектом налогообложения военным сбором есть доходы, определенные ст. 163 НКУ.

Пунктом 163.1 ст. 163 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который среди прочего включается доход, полученный налогоплательщиком в виде дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ).

Таким образом, сумма полученной безвозвратной финансовой помощи включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога – физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%.

https://dp.tax.gov.ua