Вклад в уставный фонд эмитента и возврата средств (имущества): что с НДФЛ?

Суммы дохода в виде имущественного и неимущественного взноса в уставный фонд юридического лица - эмитента корпоративных прав в обмен на такие права не включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица.

Следовательно, сумма имущественного взноса физического лица в уставный капитал юридического лица - резидента не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Юридическое лицо - эмитент корпоративных прав выступает в качестве налогового агента только в части отражения в налоговом расчете по ф. 1ДФ под признаком дохода «178» суммы денежных средств или имущества, внесенных физическим лицом в уставный фонд такого юридического лица в обмен на корпоративные права. Согласно налоговый расчет по ф. 1ДФ заполняется следующим образом:

• в графе 3а отражается сумма начисленного дохода;
• в графе 3 - сумма выплаченного дохода;
• в графе 4а и графе 4 проставляются прочерки;
• в графе 5 указывается признак дохода «178».

По операции по возврату средств или имущества (имущественных прав) физическому лицу, предварительно внесенных им в уставный капитал, то следует учитывать следующее.

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах (п.п. 164.2.9 ст. 164 Налогового кодекса).

Отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого плательщик обязан подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, в которой отражает общий финансовый результат, полученный в течение такого отчетного года (п.п. 170.2.1 ст. 170 НКУ).

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива (п 170.2.2 ст . 170 НКУ).

Продажа инвестиционного актива - это операция по возврату плательщику средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников), уменьшение уставного капитала такого эмитента или его ликвидации.

Приобретение инвестиционного актива - это операции по внесению налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Эмитент корпоративных прав (юридическое лицо) выступает в качестве налогового агента, только в части отражения в налоговом расчете по ф. 1ДФ под признаком дохода "112" операции по возврату средств или имущества (имущественных прав), физическому лицу, предварительно внесенных им в уставный капитал.

При этом физическое лицо должно определить финансовый результат операций с инвестиционными активами и подать налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным. Инвестиционный доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%.

Следует отметить, что не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход доход, полученный налогоплательщиком в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абз. первом п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ, то есть в 2020 году - 2940 гривен (п.п. 170.2.8 ст. 170 НКУ).

zp.tax.gov.ua