Возвратная финансовая помощь, полученная единщиком еще на общей системе – желанный доход для ГФС
Предположим, что плательщик налога на прибыль получил возвратную финансовую помощь (далее – ВФП) со сроком возврата 2 года. А со следующего отчетного квартала перешел на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли будет такому плательщику включать в доход для целей обложения единым налогом (далее – ЕН) сумму полученной ВФП по истечении 12 месяцев со дня ее получения?
Да, нужно, по мнению ГФС. Например, в Индивидуальной налоговой консультации от 28.08.19 г. № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК (далее – ИНК № 4081) сделан такой вывод: тот факт, что ВФП была получена в период нахождения плательщика на общей системе налогообложения, не изменяет порядка применения норм Налогового кодекса (далее – НК) в части определения дохода плательщика ЕН.
Иными словами, независимо от налогового статуса плательщика в период получения ВФП при переходе такого плательщика на уплату ЕН, налогообложение ВФП должно происходить по правилам пп. 3 п. 292.11 НК.
Считаем, что такой подход неверен. Напомним, что по общему правилу в доход единщика включаются все суммы денежных поступлений. Но, согласно пп. 3 п. 292.11 НК, сумма полученной ВФП включается в доход, только если единщик не вернет ее в течение года. Таким образом, системой упрощенного налогообложения для ВФП предусмотрена своеобразная отсрочка. Поэтому, по нашему мнению, норма пп. 3 п. 292.11 НК относится только к ВФП, полученной в период пребывания на упрощенке.
Посмотрим, например, что выйдет, если использовать подход налоговиков в том случае, когда 12 месяцев со дня получения ВФП уже истекли до момента перехода на упрощенку, но срок возврата ВФП еще не настал. Получается, что в таком случае новоявленный единщик должен в первом же отчетном периоде включить себе в доход сумму ВФП, полученную на другой системе налогообложения. Как-то странно, согласитесь.
Кроме того, отметим: согласно п. 292.3 НК, сумма ВФП в случае ее невозврата до истечения срока исковой давности попадет в налогооблагаемый доход единщика – плательщика НДС в том отчетном периоде, в котором истечет такой срок (независимо от того, получена ВФП на общей системе налогообложения или на упрощенке). При этом налоговики дают разъяснения, что доход в таком случае возникает и у единщика – неплательщика НДС (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 22.02.19 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Таким образом, в случае применения подхода к налогообложению ВФП, предложенного в ИНК № 4081, сумма «общесистемной» ВФП будет обложена ЕН дважды!
Конечно, плательщикам есть о чем задуматься при таком положении вещей. Поэтому при возможности рекомендуем гасить задолженность по ВФП перед переходом на упрощенку.
Кстати, о том, что ситуация неоднозначна и для самих налоговиков, говорит тот факт, что в ОИР (категория 108.01.02) «висит» разъяснение, согласно которому ВФП, полученная на общей системе, не облагается налогом по правилам пп. 3 п. 292.11 НК.
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 28.08.2019 р. № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК
Державна фіскальна служба України на звернення Товариства щодо визначення доходу платника єдиного податку третьої групи, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Товариство повідомило, що під час перебування на загальній системі оподаткування отримало поворотну фінансову допомогу, яка залишається неповерненою після переходу Товариства на спрощену систему оподаткування.
Товариство запитує, чи включається до доходу платника єдиного податку третьої групи - юридичної особи, платника ПДВ, сума допомоги, неповерненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.
Термін погашення допомоги за договором не настав.
Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь - який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковий); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст. 292 Кодексу.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
До складу доходу платників єдиного податку третьої групи, не включаються, зокрема суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (п.п. З п. 292.11 ст. 292 Кодексу).
Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.
Платник єдиного податку третьої групи, який отримує поворотну фінансову допомогу, не враховує її суму у складі доходу за умови, що повертає таку допомогу протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.
Сума поворотної фінансової допомоги, неповерненої платником єдиного податку протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, включається до складу доходу такого платника наступного дня після закінчення 12 календарних місяців з дня отримання такої допомоги (п.п. З п. 292.11 ст 292 Кодексу).
Той факт, що поворотна фінансова допомога була отримана під час перебування Товариства на загальній системі оподаткування, не змінює порядок застосування норм Кодексу в частині визначення доходу платника єдиного податку.
Згідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Комментарии к материалу