В течение какого периода можно подать приложение ТЦ с исправленными показателями, которые привели к занижению обязательства

В течение какого периода налогоплательщик может подать приложение ТЦ «Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика» с исправленными показателями к отчетной Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, приведших к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль, и проводится ли исправление ошибок по результатам документальной проверки по контролируемым операциям?

Пунктом 50.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Абзацами четвертым – пятым п. 50.1 НК предусмотрено, что налогоплательщик, самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК, в частности, прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НК или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.9¹.3 НК в случае осуществления контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным.

Согласно абзацам первому и второму п. 102.1 НК контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 НК, имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НК, не позднее окончания 1 095-го дня (2 555-го дня – в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39² НК, применение требований п. 141.4 НК, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной п. 133.4 НК, и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена позднее – за днем ее фактической подачи. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства (в т. ч. от начисленной пени), а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

В случае подачи налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации или уточняющей декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств, в пределах поданных уточнений, по такой налоговой декларации в течение 1 095 дней (2 555 дней – в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39² НК, применения требований п. 141.4 НК) со дня подачи уточняющего расчета (декларации).

Следует заметить, что п. 52² подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК была предусмотрена на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабмином на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), остановка истечения сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК.

При этом действие п. 52² подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК были остановлены на период действия военного, чрезвычайного положения согласно Закону от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения».

В то же время п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Приложение ТЦ «Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика» к Декларации подается в случае проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки, проведенной в соответствии с пп. 39.5.4 НК.

Следовательно, при самостоятельном исправлении ошибок, допущенных плательщиком в показателях приложения ТЦ к отчетной Декларации, налогоплательщик может подать уточняющую Декларацию с исправленными показателями в приложении ТЦ в течение 2 555 дней:

• со дня, следующего за днем предельного срока подачи отчетной Декларации, показатели которой уточняются, – в случае своевременного ее представления в сроки, определенные НК;
• со дня, следующего за днем фактической подачи отчетной Декларации, показатели которой уточняются, – в случае ее представления после предельного срока, определенного НК.

При этом срок давности (2 555 дней) для самостоятельного исправления ошибок, допущенных плательщиком в приложении ТЦ к ранее поданной Декларации, продлевается на период его остановки с 18.03.2020 до 31.07.2023 (включительно), поскольку с 01.08.2023 восстановлено течение срока давности.

Следует отметить, что по результатам документальной проверки по контролируемым операциям, приведшим к занижению денежного обязательства по налогу на прибыль, налогоплательщику не следует подавать уточняющую Декларацию вместе с приложением ТЦ, поскольку контролирующий орган в соответствии с п. 58.1 НК направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, на основании которого осуществляется начисление в интегрированной карточке плательщика согласно п. 1 подразд. 3 разд. V Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5.

ОИР, категория 102.20

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm