В налоговом учете по НДС у покупателя отражаются операции по списанию кредиторской задолженности

В Главном управлении ГНС в Черновицкой области разъясняют, как в налоговом учете по НДС покупателя отражается операция по списанию кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, по полученным товарам/услугам, расчеты за которые не произведены с поставщиками.

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение следующего отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций во внеоборотные капитальные активы); ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее: дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставлении платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек поставщика; дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 ст. 198 НКУ). Налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (п. 198.6 ст. 198 НКУ). Признаки безнадежной задолженности определены п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НКУ, согласно которому безнадежная задолженность – это, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

Правовые последствия прекращения обязательства регламентированы главой 50 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – ГКУ). Согласно ст. 605 ГКУ обязательство прекращается вследствие увольнения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц по имуществу кредитора.

Согласно ст. 257 ГКУ общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (1095 дней). Срок, определенный ст. 257 ГКУ, продлевается на срок действия в Украине военного, чрезвычайного положения в соответствии с п. 19 разд. «Заключительные и переходные положения» ГКУ, учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 15 марта 2022 года № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения».

Пунктом 198.5 ст. 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг) , внеоборотных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, в частности, что не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Следовательно, если налогоплательщик при приобретении товаров/услуг у поставщика-резидента сформировал налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН, но такие товары/услуги не были оплачены поставщику в течение срока исковой давности, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, налогоплательщику – покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 ст. 198 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную.

https://cv.tax.gov.ua