В наличии электронный посадочный талон к авиабилету без документа об оплате: что с расходами на командировку?

Облагается ли НДФЛ стоимость электронного авиабилета при наличии электронного посадочного талона, но без документа об уплате, возмещенная работодателем работнику, находившемуся в командировке? 

Согласно пп. 165.1.11 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, денежные средства полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК. 

Согласно абзацу второму пп. «а» пп. 170.9.1 НК не является доходом налогоплательщика – физического лица, которое находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно, на проезд (в т. ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, прочие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 НК расходы не являются объектом обложения НДФЛ только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов. 

К подтверждающим документам относятся, в частности: 

• транспортные билеты или транспортные счета и багажные квитанции (в т. ч. электронные билеты); 
• документы (выписки и/или сведения со счета), содержащие определенную законом информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитированы платежные инструменты; 
• документы, подтверждающие выполнение операции с использованием платежных инструментов; 
• прочие документы, удостоверяющие стоимость расходов. 

Вместе с тем, п. 2 ст. 3 Закона от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предусмотрено, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных денег для дальнейшего их перевода обязаны предоставлять лицу, которое получает или или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, включая те, заказ или оплата которых производится с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) в обязательном порядке расчетный документ установленной формы и содержания на полную сумму проведенной операции, созданный в бумажной и/или электронной форме (в т. ч., но не исключительно, с воспроизведением на дисплее регистратора расчетных операций или дисплее устройства, на котором установлен программный регистратор расчетных операций QR-кода, позволяющий лицу осуществлять его считывание и идентификацию с расчетным документом по структуре данных, которые в нем содержатся, и/или отправлением электронного расчетного документа на предоставленный таким лицом абонентский номер или адрес электронной почты). 

Кроме того, основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.1998 № 59 (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 в качестве вспомогательного (справочного) документа.

Пунктом 12 разд. II Инструкции № 59 предусмотрено, что расходы на командировку возмещаются только при наличии подтвердительных документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, а именно: транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена  правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расетных документов или документов, подтверждающих осуществление платежной операции по их приобретению в наличной или безналичной форме по всем видам транспорта, в том числе на чартерные рейсы; счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию командированного работника, в том числе бронирование мест в местах проживания; страховых полисов и т. д. 

В случае использования электронного авиабилета основанием для возмещения расходов на его приобретение является пакет документов: расчетный документ или документ, подтверждающий осуществление платежной операции в наличной или безналичной форме (платежная инструкция, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка банка-эмитента платежной карты, к прибыльному кассовому ордеру); распечатка на бумаге части электронного авиабилета с указанным маршрутом (маршрут/квитанция); отрывной части посадочных талонов пассажира или распечатанный на бумажном носителе электронный посадочный талон, полученный в случае онлайн-регистрации на авиарейс. 

Согласно пп. «г» пп. 164.2.17 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде стоимости суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех , что обязательно возмещаются по закону из бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НК. 

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку НДФЛ 18 %, определенную в ст. 167 НК (пп. 168.1.1 НК).

Таким образом, если для возмещения расходов на приобретение электронного авиабилета при наличии посадочного талона командированное лицо не предоставляет работодателю подтверждающий документ, удостоверяющий стоимость таких расходов, то сумма возмещения этих расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого лица как дополнительное благо и облагается НДФЛ по ставке 18 %. 

ОИР, категория 103.17