Перевод в другой орган ГНС: кто будет проверять

Больше по теме:

Что указать в Заявлении по форме № 20-ОПП в случае приобретения объектов, не имеющих адреса

Какой орган ГНС проводит документальную (плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика, который в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводится на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой?

В соответствии с п. 75.1 Налогового кодекса (далее – НК) контролирующий орган имеет право проводить документальные плановые, внеплановые (выездные или невыездные) проверки.

Порядок проведения документальных плановых проверок определен в ст. 77 НК.

В соответствии с п. 77.4 НК руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа принимается решение о проведении документальной плановой проверки, оформляемое приказом.

Право на проведение документальной плановой проверки налогоплательщика предоставляется только в случае, если ему (его представителю) не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки направлена (вручена) в порядке, определенном ст. 42 НК, копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала такой проверки.

Порядок проведения документальных внеплановых проверок определен в ст. 78 НК.

О проведении документальной внеплановой проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение, оформляемое приказом (п. 78.4 НК).

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа исключительно на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом, и при условии вручения налогоплательщику (его представителю) в порядке, определенном ст. 42 НК, копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки (абзац первый п. 79.2 НК).

Особенности организации и проведения документальных проверок налогоплательщиков, которые переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, определены пп. 1.4.3.2 пп. 1.4.3 п. 1.4 разд. І Методических рекомендаций по порядку взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы Украины при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ГНС от 04.09.2020 № 470 (далее – Методрекомендации № 470).

Указанный приказ размещен на веб-портале ГНС по ссылке: «Головна»/«Діяльність»/«Контрольно-перевірочна робота підрозділів податкового аудиту»/«Методичні рекомендації та розпорядчі документи»/«Наказ ДПС від 04.09.2020 № 470 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків».

В соответствии с пп. 1.4.3.2 пп. 1.4.3 п. 1.4 разд. І Методрекомендаций № 470 при организации и проведении документальных проверок налогоплательщиков, которые в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, следует учитывать требования о необходимости завершения территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета процедур администрирования налогов и сборов.

Поэтому, если территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета приняты меры по проведению документальной проверки налогоплательщика (направлен/вручен приказ на проведение проверки, осуществлен выход по местонахождению налогоплательщика), такой орган обеспечивает завершение процедуры администрирования в части окончания этой документальной проверки и согласования сумм денежных обязательств по ее результатам.

Следует учесть, что в соответствии с пп. 1.2.1 п. 1.2 разд. I Методрекомендаций № 470 по согласованию руководителя структурного подразделения ГНС или лица, исполняющего его обязанности, такие проверки могут проводиться с дополнительным привлечением работников других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому налоговому адресу налогоплательщика.

Документальные внеплановые выездные проверки таких налогоплательщиков, в отношении которых не принимались меры по их проверке и которые согласно ст. 75 НК проводятся по налоговому адресу налогоплательщика или местонахождению объекта права собственности, в отношении которого проводится такая проверка, целесообразно проводить территориальным органом ГНС по основному месту учета такого налогоплательщика на дату организации проведения проверки.

В целях обеспечения надлежащего взаимодействия территориальных органов ГНС при проведении документальных плановых проверок налогоплательщиков, которые переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщиков, включенных в план-график проведения документальных проверок, обеспечивает проведение мониторинга данных информационно-коммуникационных систем органов ГНС, Единого банка данных о налогоплательщиках – юридических лицах, Реестра самозанятых лиц и выявление фактов изменения местонахождения таких плательщиков и их перехода на учет и обслуживание в другой территориальный орган ГНС и информирование такого территориального органа ГНС в срок не позднее чем за 10 рабочих дней до дня предельного срока отправки такому налогоплательщику уведомления о проведении проверки (в порядке, предусмотренном п. 77.4 НК), о необходимости принятия таким территориальным органом ГНС мер по организации и проведению плановой документальной проверки налогоплательщика.

Территориальный орган ГНС по новому месту учета налогоплательщика обеспечивает информирование территориального органа ГНС по предыдущему месту учета о принятых мерах относительно организации проверки в срок не позднее 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вышеприведенной информации.

При организации в таком случае плановой документальной проверки территориальным органом ГНС по новому месту учета этот орган обеспечивает применение предусмотренных пп. 1.4.1 п. 1.4 разд. І Методрекомендаций № 470 мер по отправке (вручению) налогоплательщику в соответствии с требованиями п. 77.4 НК уведомления и копии приказа о проведении проверки и информирования органов государственного финансового контроля.

Если налогоплательщику территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета уже были вручены уведомление и копия приказа о проведении этой проверки, таким органом могут быть приняты меры по проведению такой проверки. При необходимости этим органом могут быть в предусмотренном пп. 1.2.1 п. 1.2 разд. І Методрекомендаций № 470 порядке привлечены к этой проверке работники других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Вместе с тем следует обратить внимание, что если документальная плановая проверка налогоплательщика, изменившего место учета, не была начата в связи с недопуском налогоплательщиком к проверке и обжалованию им приказа на ее проведение, то после завершения процедуры обжалования в пользу территориального органа ГНС такую проверку целесообразно проводить территориальному органу ГНС, издавшему приказ, являвшийся предметом судебного разбирательства, с дополнительным привлечением (в случае необходимости) работников других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Итак, документальную (плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика, который в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводится на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, проводит территориальный орган ГНС по основному месту учета такого налогоплательщика на дату организации проведения проверки.

В то же время, если территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета приняты меры относительно проведения документальной проверки налогоплательщика (направлен/вручен приказ на проведение проверки, осуществлен выход по местонахождению налогоплательщика), такой орган обеспечивает завершение процедуры администрирования в части окончания этой документальной проверки и согласования сумм денежных обязательств по ее результатам.

ОИР, категория 130.01