В какую ГНИ подавать заявление об изменении группы и куда уплачивать единый налог при изменении местонахождения

В какой контролирующий орган ЮО подается заявление о применении упрощенной системы налогообложения (плательщика ЕН третьей группы) в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административно-территориальной единицы? 

Согласно п. 298.1 Налогового кодекса (далее – НК) порядок избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиками единого налога (далее – ЕН), в частности, третьей группы осуществляется согласно пп. 298.1.1–298.1.4 НК. 

Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 (далее – Заявление). 

Подпунктом 298.1.1 НК определено, что для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования (далее – СГ) подает в контролирующий орган по месту налогового адреса Заявление.

Согласно пп. 298.1.4 НК СГ, который является плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НК, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления Заявления в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой СХ может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. 

Переход на упрощенную систему налогообложения СХ, указанного в абзаце первом пп. 298.1.4 НК, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, СХ соблюдает требования, установленные в п. 291.4 НК. 

К поданному Заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных гл. I «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НК. 

Уплата ЕН плательщиками третьей группы (кроме электронных резидентов (э-резидентов)) осуществляется по месту налогового адреса (п. 295.4 НК). 

Налоговым адресом юрлица (обособленного подразделения юрлица) является местонахождение такого юрлица, сведения о содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (п. 45.2 ст. 45 НК). 

В соответствии с п. 10.13 разд. Х Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588), налогоплательщик, согласно п. 10.2 разд. Х Порядка № 1588 должно уплачивать по предварительному местонахождению налоги и сборы, распределяемые между государственным и местными бюджетами, и местные налоги и сборы, после взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) учитывается до конца бюджетного периода (календарного года) в контролирующем органе по предварительному местонахождению (неосновное место учета) с соответствующим признаком. 

Пунктом 10.2 разд. X Порядка № 1588 установлено, что в случае изменения местонахождение СХ и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством, законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется за местом предварительной регистрации налогоплательщика до истечения текущего бюджетного периода. 

Если в результате изменения местоположения, в частности, юрлица меняется территория территориального общества, такой налогоплательщик учитывается: 

• с определением кодов территорий территориального общества согласно КАТОТТГ по предварительному и новому местонахождению налогоплательщика; 
• до окончания бюджетного периода с признаком уплаты по предварительному местонахождению налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов. 

Такой признак не устанавливается, в частности, по: 

• юрлиц, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций; 
• налогоплательщиков, включенных в реестр налогоплательщиков – нерезидентов; 
• обособленных подразделений юрилиц (резидентов и нерезидентов). 

Таким образом, юрлицо, в текущем году изменившее место налогового адреса, связанного с изменением административно-территориальной единицы, и до окончания года учитывается в контролирующем органе по предварительному местонахождению (неосновному месту учета) с признаком того, что оно является налогоплательщиком до окончания года, подает Заявление (плательщика ЕН третьей группы) в контролирующий орган по новому местонахождению (основному месту учета). 

ОИР, категория 108.01