В каком случае собственные средства, внесенные на счет предпринимателя-единщика, включаются в его доход?

Сотрудничество предприятия с предпринимателем-единщиком: как обезопасить себя при оптимизации

Включаются ли в доход ФЛП – плательщика ЕН (первой – третьей группы) собственные средства, внесенные на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности?

<...>

Согласно ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины <...> предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) доходом физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

В сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) (абзац первый п. 292.3 ст. 292 НКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (абзац первый п. 292.6 ст. 292 НКУ).

Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ (п. 292.13 ст. 292 НКУ).

Согласно п. 296.1 ст. 296 НКУ физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов.

Физические лица – предприниматели – плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения доходов и расходов.

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде.

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (абзац первый п. 44.1 ст. 44 НКУ).

Абзацем первым п. 5 разд. І Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков – резидентов и нерезидентов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года № 492 (в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 1 апреля 2019 года № 56) <...>, установлено, что клиенты имеют право открывать счета в любых банках Украины в соответствии с собственным выбором для обеспечения своей хозяйственной/предпринимательской/инвестиционной/независимой профессиональной деятельности/деятельности, не связанной с предпринимательской, и собственных потребностей.

Таким образом, средства, которые поступили на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, и которые являются собственными средствами такого физического лица (то есть средства получены не от предпринимательской деятельности), включаются в доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога с учетом требований ст. 292 НКУ.

Вместе с тем, если физическое лицо – предприниматель в отчетном налоговом периоде вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, сумму наличности, которая на момент внесения уже была учтена в учете и при этом в платежном документе указано назначение платежа – выручка за определенный период, тогда такая сумма наличности повторно не включается в доход отчетного налогового периода плательщика единого налога при условии уплаты единого налога с этого дохода.

ОИР, категория 107.01.03