В каком случае единщик четвертой группы должен одновременно подать два Расчета МНО

ГНС в письме от 11.03.2024 № 6680/7/99-00-04-03-03-07 с целью надлежащего администрирования единого налога четвертой группы по юридическим лицам уведомила следующее. 

В 2023 году плательщики единого налога четвертой группы в рамках пп. 298.8.7 Налогового кодекса (далее – НК) имели право самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения, а именно статуса плательщика единого налога четвертой группы. 

Вместе с тем, в ходе камеральных проверок налоговых деклараций плательщика единого налога четвертой группы контролирующим органом выявляются обстоятельства, влияющие на вынесение решения относительно неподтверждения статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год. 

В соответствии с п. 297¹. 1 НК плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и /или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных в отношении каждого из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО (пп. 14.1.114² НК). 

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НК). 

При этом с учетом пп. 298.8.1 НК сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога подают, в частности, не позднее 20 февраля текущего года: 

• общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете); 
• отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку – контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка (юридические лица). 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

В частности, приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации и подается как к отчетной  Декларации, так и к общей Декларации. 

Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть» Декларации и абзацев второго и третьего п. 297¹.7 НК плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков. 

То есть, приложение 3 с расчетом МНО за 2022 год подается сельскохозяйственными товаропроизводителями в составе Декларации на 2023 год, приложение 3 с расчетом МНО за 2023 год подается в составе Декларации на 2024 год. 

Таким образом, если сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно отказываются от статуса плательщика единого налога четвертой группы на 2024 год (переходят на уплату других налогов и сборов) или контролирующие органы по результатам камеральных проверок принимают решение о неподтверждении статуса плательщика единого налога, то такие субъекты хозяйствования обязаны определить МНО за 2023 год. 

На сегодняшний день ГНС доработано программное обеспечение, которое предоставляет возможность плательщикам единого налога четвертой группы (юридическим лицам) при подаче Декларации сформировать приложение 3 за два разных налоговых периода. 

Учитывая особенности декларирования единого налога четвертой группы по подаче Декларации на текущий год, в котором определяется налоговое обязательство по единому налогу на текущий год, а подача приложения 3 (с расчетом МНО) осуществляется за предыдущий год относительно текущего, то рекомендуем плательщикам, самостоятельно отказавшимся от статуса или плательщикам, которым не подтвержден статус плательщика контролирующими органами, задекларировать МНО путем подачи уточняющего приложения 3 к Декларации на 2023 год. 

При этом в соответствии с пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-ІХ «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», при самостоятельном исправлении налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени. 

ГУ ГНС в Ровенской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm