В какой срок подается последняя декларация ФЛП – плательщика ЕН четвертой группы при прекращении деятельности

В какой срок подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН четвертой группы ФЛП – плательщиком ЕН (четвертой группы), в отношении которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности и каким образом заполняется «Расчетная часть декларации для ФЛП» такой декларации? 

В соответствии с п. 49.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НК сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик. 

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НК). 

Согласно пп. 49.18.8 НК, если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода 

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае, в частности, внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – Единый государственный реестр) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя (пп. 65.10.1 НК). 

Абзацами вторым и третьим пп. 65.10.4 НК определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядки выполнения таких обязательств и применение штрафных санкций и начисление пени за их невыполнение.

Если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без взятия его на учет как самозанятого лица. 

Согласно пп. 2 п. 299.10 НК регистрация плательщиком единого налога бессрочна и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения. 

В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, являющихся плательщиками единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НК). 

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога, в частности, четвертой группы является календарный год (п. 294.1 НК). 

Плательщики единого налога четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК (пп. 295.9.1 НК). 

Плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, который принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год (п. 297¹.1 НК). 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). Неотъемлемой частью Декларации является: 

• приложение 1 «Сведения о наличии земельных участков»; 
• приложение 2 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса»; 
• приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации. 

Согласно примечанию 15 к Декларации приложение 2 подается и заполняется исключительно физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога четвертой группы, создавшими фермерское хозяйство, зарегистрированное в соответствии с Законом от 19.06.2003 № 973-IV «О фермерском хозяйстве», и которые являются плательщиками ЕСВ в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464). Приложение 2 не подается и не заполняется указанными плательщиками при соблюдении ими требований, определенных ч. 4 и 6 ст. 4 Закона № 2464, дающих право на освобождение таких лиц от уплаты за себя ЕСВ. Такие лица могут подавать приложение 2 исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. 

Таким образом, физическим лицом, в отношении которого в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, подается последняя Декларация за налоговый (отчетный) год, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, в течение текущего года, на который приходится дата государственной регистрации прекращения или не позднее 20 февраля следующего года. В строке 1 общей части Декларации указываются две отметки одновременно «Загальна», «Звітна». 

Вместе с последней Декларацией подаются приложение 1, приложение 2 (кроме физических лиц, освобождаемых от уплаты за себя ЕСВ) и приложение 3. 

При этом в «Расчетной части декларации для физических лиц – предпринимателей» Декларации: 

• строки 12–14, 16.1–16.6 не заполняются; 
• в строке 15 указывается общая сумма налогового обязательства по единому налогу самостоятельно начисленная за налоговый (отчетный) период (строка 15.1 + строка 15.2); 
• в строке 15.1 – обязательства по единому налогу самостоятельно начислены по итогам налогового (отчетного) года, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, 
• в строке 15.2 – положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (значение переносится из строки 4 графы 3 разд. II приложения 3); 
• в строке 17 – сумма ЕСВ, подлежащая уплате на небюджетные счета, по данным налогового (отчетного) года (переносится из строки «Усього» графы 4 разд. 9 приложения 2). 

ОИР, категория 107.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm