В какой очередности уменьшается налоговый долг за счет отрицательного значения в декларации по НДС

Каким образом и в течение какого срока происходит зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС, в уменьшение налогового долга по НДС в интегрированной карточке налогоплательщика?

Согласно п. 200.1 Налогового кодекса (далее – НК) сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение НДС отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пп. «а» п. 200.4 НК при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Сумма отрицательного значения, не превышающая суммы, исчисленной в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент подачи декларации (стр. 19 – стр. 19.1), указывается в строке 20 декларации и:

• засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) (отражается в стр. 20.1 декларации).

При этом, в соответствии с пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 сумма, которая засчитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (стр. 20.1), равна сумме строки «Усього» графы 8 таблицы 1 приложения 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» к налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 1 подразд. 1 разд. ІІ Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции 15.03.2021 за № 321/ 35943 (далее – Порядок № 5), для обеспечения ведения оперативного учета налогов, сборов, платежей, единого взноса в информационно-коммуникационной системе ГНС открываются интегрированные карты плательщика (далее – ИКП) по каждому коду классификации доходов бюджета/технологическому коду единого взноса по каждому плательщику, территориального органа ГНС, соответствующего месту учета плательщика или учета объекта налогообложения, кода территории территориальной общины в соответствии с Кодификатором административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденным приказом Министерства развития общин и территорий от 26.11.2020 № 290 (в редакции приказа Министерства развития общин и территорий от 12.01.2021 № 3).

ИКП содержит информацию о первичных показателях оперативного учета, учетных операциях и учетных показателях, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по соответствующему виду платежа и соответствующей административно-территориальной единице.

При проведении учетной операции в ИКП указываются дата записи операции, содержание операции и/или документ, на основании которого осуществляется запись.

Первичные показатели оперативного учета в ИКП отражаются в хронологическом порядке.

В соответствии с п. 2 подразд. 8 разд. IV Порядка № 5 в случае если сумма отрицательного значения НДС меньше или равна сумме налогового долга по НДС, учитываемого в ИКП, происходит уменьшение суммы налогового долга по НДС.

Уменьшение суммы налогового долга по НДС в разрезе составляющих происходит в такой последовательности: по основному платежу, штрафным санкциям - при их наличии, пени, процентов за пользование рассрочкой, отсрочкой, денежных обязательств или налогового долга.

Превышение суммы отрицательного значения НДС, заявленного плательщиком в счет уменьшения налогового долга по НДС (по основному платежу, штрафным санкциям при их наличии, пени), а также рассроченных (отсроченных) сумм над учитываемой в ИКП суммой налогового долга по НДС приобретает статус «Сума перевищення від’ємного значення ПДВ (без урахування розстрочень (відстрочень), термін сплати яких не настав)».

Итак, зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС, в счет уменьшения налогового долга по НДС в ИКП проводится в предельный день подачи налоговой декларации по НДС исключительно для погашения налогового долга по НДС в таком порядке: в первую очередь – в счет основного платежа, в следующую очередь – в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.

ОИР, категория 1201.24