В декларации какого периода можно уменьшить обязательства на основании РК к НН

В налоговой декларации какого отчетного налогового периода продавец имеет право уменьшить налоговое обязательство на основании расчета корректировки к налоговой накладной, если контрагентами не используется электронный сервис ГНС для обмена расчетами корректировки?

В соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

В частности, согласно пп. 192.1.1 НК если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) расчета корректировки к налоговой накладной.

С целью получения продавцом зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки, подлежащего регистрации в ЕРНН покупателем, такой продавец направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации расчета корректировки в ЕРНН и расчет корректировки в электронном виде. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным продавцом (п. 201.10 НК).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, определенных абзацами пятнадцатым − восемнадцатым п. 201.10 НК, в частности:

• для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, − до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
• для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, − до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

При этом временно, в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется с учетом предельных сроков, определенных абзацами вторым – четвертым п. 89 подразд. 2 разд. XX НК, а именно:

• для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до 5-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя – плательщика налога, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 18 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

На официальном веб-портале ГНС размещена информация о возможности обмена между контрагентами (продавцом и покупателем) расчетами корректировки, предусматривающими уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, с использованием электронного сервиса ГНС для обмена между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке: http://obmen.tax.gov.ua.

Функционал системы SWinED предусматривает подтверждение получения электронного документа расчета корректировки получателем, то есть фиксирует дату получения расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика.

Итак, уменьшение налоговых обязательств по НДС продавцом на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН покупателем – плательщиком НДС, отражается поставщиком в налоговой декларации по НДС:

• за отчетный (налоговый) период, в котором согласно п. 192.1 НК осуществлен перерасчет и составлен такой расчет корректировки, – в случае своевременной регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки;
• за отчетный (налоговый) период, в котором такой расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН, – в случае несвоевременной регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН.

НК не предусмотрен механизм фиксации даты получения покупателем расчета корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Учитывая указанное, ГНС рекомендует налогоплательщикам для расчетов корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг определять предельные сроки регистрации в ЕРНН таких расчетов корректировки в соответствии с нормами абзацев пятнадцатого – шестнадцатого п. 201.10/абзацев второго – третьего п. 89 подразд. 2 разд. XX НК.

В то же время дата получения расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика может быть подтверждена в случае осуществления контрагентами (продавцом и покупателем) обмена расчетами корректировки, предусматривающими уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, с использованием электронного сервиса ГНС для обмена между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED).

ОИР, категория 101.15