Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения на 30 % стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных у нерезидента

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.4 НК на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у нерезидента, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480, в случае предоставления таким нерезидентом справки (иного официального документа) об уплаченном нерезидентом налоге на прибыль (корпоративный налог)?

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Налоговые разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций, на которые увеличивается финансовый результат налогового (отчетного) периода, определены п. 140.5 НК.

Абзацем четвертым пп. 140.5.4 НК предусмотрено увеличение финансового результата налогового (отчетного) периода на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НК), и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НК), приобретенных у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НК, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства (территории) регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства (территории), в котором они зарегистрированы как юридические лица.

При этом требования пп. 140.5.4 НК не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НК, но без подачи отчета (абзац шестой пп. 140.5.4 НК).

В случае неприменения требований пп. 140.5.4 НК на основании абзаца шестого пп. 140.5.4 НК, если контролирующий орган не учитывает (не признает) такую операцию по результатам анализа в соответствии со ст. 39 НК, финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном абзацем первым пп. 140.5.2¹ НК. При этом другие корректировки, предусмотренные пп. 140.5.4 НК не применяются, а сумма данной корректировки относительно такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем седьмым пп. 140.5.4 НК, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Нормы пп. 140.5.4 НК применяются по результатам налогового (отчетного) года.

Перечень организационно-правовых форм утвержден постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480 (далее – Перечень № 480).

Согласно абзацам второму – четвертому пп. 39.2.1.2¹ НК хозяйственные операции налогоплательщика с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена КМУ в перечень организационно-правовых форм нерезидентов, при отсутствии критериев, определенных пп. «а»–«в», «ґ» пп. 39.2.1.1 НК, признаются неконтролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий:

• нерезидент является резидентом государства (территории), с которым Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, который подтверждается путем представления в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» (далее – Закон № 851) и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» (далее – Закон № 2155), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен соответствующий международный договор Украины (кроме государства (территории), включенного в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК), в соответствии с п. 103.5 НК;
• все участники (партнеры) нерезидента являются резидентами государств (территорий), с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, что подтверждается путем представления в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований Закона № 851 и Закона № 2155, которая подтверждает, что все участники (партнеры) нерезидента являются резидентами страны, с которой заключен международный договор Украины (кроме государств (территорий), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК), в соответствии с п. 103.5 НК.

Таким образом, если налогоплательщиком приобретены товары, в том числе необоротные активы, работы и услуги у нерезидента, организационно-правовая форма которого включена в Перечень № 480 и таким нерезидентом уплачивался налог на прибыль (корпоративный налог), который подтверждается справкой (иным официальным документом), и такие операции не являются контролируемыми, такой налогоплательщик имеет право не увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму 30 % стоимости приобретенных товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг.

ОИР, категория 102.12

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm