Утратит ли организация статус неприбыльности за нарушение закона

Больше по теме:

Приобретение товаров, услуг у неприбыльных организаций: когда действует разница по налогу на прибыль

Является ли основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций нарушение требований закона, регулирующего ее деятельность?

В соответствии с п. 133.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Подпунктом 133.4.1 НКУ определено, что неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая следующим требованиям:

• образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей абзаца третьего пп. 133.4.1 НКУ не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НКУ;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или отнесение к доходу бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение абзаца четвертого пп. 133.4.1 НКУ не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НКУ).

Согласно пп. 133.4.6 НКУ к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 НКУ и не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий, в частности, могут быть отнесены:

• бюджетные учреждения;
• общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;
• союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;
• жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно закону осуществлена приемка в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества);
• объединения совладельцев многоквартирного дома, ассоциации собственнников жилых домов;
• профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения;
• сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
• другие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям п. 133.4 НКУ.

Подпунктом 133.4.3 НКУ установлено, что в случае несоблюдения некоммерческой организацией требований, определенных п. 133.4 НКУ, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым пп. 133.4.1 и 133.4.2 НКУ, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

За период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, по 31 декабря налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган налоговую декларацию по налогу на прибыль (с нарастающим итогом), уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода и подавать финансовую отчетность в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает налоговую декларацию по налогу на прибыль и финансовую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном разд. ІІІ НКУ для плательщиков налога на прибыль.

Установление контролирующим органом в соответствии с положениями НКУ факта использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для других целей, нежели предусмотренные пп. 133.4.2 НКУ, или установление факта использования доходов (прибылей) неприбыльной организации с целью предоставления неправомерной выгоды при совершении уголовного правонарушения, предусмотренного ст. 369, 369² Уголовного кодекса Украины, прямо или опосредованно (через третьих лиц), независимо от размера неправомерной выгоды, является основанием для исключения такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и начисления налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени в соответствии с НКУ. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение (пп. 133.4.4 НКУ).

Итак, нарушение находящейся в Реестре неприбыльной организацией требований закона, регулирующего ее деятельность, что приводит к нарушению требований п. 133.4 НКУ, является основанием для исключения такой организации из Реестра с начислением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ и переходом к уплате налога на прибыль в порядке, установленном разд. ІІІ НКУ для плательщиков этого налога.

В то же время отмечаем, что каждый конкретный случай, который касается особенностей деятельности соответствующей неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего ее деятельность, требует анализа договоров и первичных документов, поэтому для получения более подробного ответа предлагаем обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации согласно ст. 52 НКУ с предоставлением всех имеющихся копий документов.

ОИР, категория 102.04