Уточняющая декларации ФЛП четвертой группы: как правильно подать

Каковы особенности заполнения строки 1 общей части налоговой декларации плательщика ЕН ФЛП – плательщиком ЕН четвертой группы при изменении в течение года площадей сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на них права собственности или пользования, а также при самостоятельном исправлении ошибок, и в какой срок подается такая декларация? 

Согласно абзацу третьему пп. «б» пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК) физлица-предприниматели – плательщики единого налога четвертой группы (далее – ФЛП) осуществляют хозяйственную деятельность (кроме поставки) по месту налогового адреса. 

Подпунктом 295.9.5 НК установлено, что плательщики единого налога четвертой группы обязаны в случае, когда в течение налогового (отчетного) периода изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на нее права собственности или пользования: 

• уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период, начиная с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года; 
• подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, в частности, контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке. 

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета (абзац первый п. 50.1 НК). 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Для ФЛП согласно примечанию 2 к Декларации предусмотрено: 

• впервые подача Декларации с целью определения ставки единого налога на текущий год с обязательным указанием в строке 1 общей части Декларации трех отметок одновременно «Загальна», «Звітна», «Довідково» («Загальна нова», «Звітна нова» та «Довідково») – в течение 20 календарных дней со дня подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения (пп. 298.8.1 НК). При этом Декларация с отметками «Загальна», «Звітна», «Довідково» («Загальна нова», «Звітна нова» та «Довідково») подается с приложением 1, которое является неотъемлемой частью Декларации. Приложение 2 для ФЛП, впервые подающих Декларацию, не подается; 
• подача Декларации по итогам отчетного (налогового) периода с обязательным указанием в строке 1 общей части Декларации двух отметок одновременно «Загальна», «Звітна» («Загальна нова», «Звітна нова») не позднее 20 февраля текущего года (п. 294.1, пп. 295.9.1 НК) с определением налоговых обязательств по единому налогу и обязательств по ЕСВ за налоговый (отчетный) период и с расчетом ставок по единому налогу на текущий год. При этом такая Декларация подается с приложением 1 и приложением 2 согласно ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», которые являются неотъемлемой частью Декларации. 

Согласно примечаниям 4 и 5 к Декларации: 

• поле «починаючи з» заполняется в случае подачи Декларации за новые земельные участки (починаючи з /число/місяць/); 
• поле «з урахуванням уточнень з» заполняется при уточнении налоговых обязательств (з урахуванням уточнень з /число/місяць/). 

Следовательно, в случае изменения в течение текущего года площадей сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на них права собственности или пользования, а также в случае самостоятельного исправления ошибок ФЛП в контролирующий орган по своему налоговому адресу представляет Декларацию с указанием в строке 1 общей части одновременно: 

• трех отметок: тип «03» (уточняющая общая), тип «06» (уточняющая) и тип «07» (справочно) – в случае уточнения показателей Декларации, которая подавалась впервые; 
• двух отметок: тип «03» (уточняющая общая) и тип «06» (уточняющая) – при уточнении показателей Декларации, которая подавалась по итогам отчетного (налогового) периода. 

При этом в строке 1 общей части Декларации заполняется графа «з урахуванням уточнень з», где указывается арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0») число и месяц, когда произошли изменения, повлиявшие на размер налогового обязательства . 

Уточняющая Декларация подается: 

• в случае приобретения (утраты) права собственности или пользования на сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в текущем году – в течение 20 календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором возникли такие изменения; 
• в случае самостоятельного исправления ошибок – в любой период после предельного срока подачи Декларации, показатели которой уточняются. 

ОИР, категория 107.02