Уплата НДФЛ и отражение в приложении 4ДФ к Расчету за обособленное подразделение выплаты других доходов его работникам

Нужно ли в приложении 4ДФ к Расчету, который ЮО подает за обособленное подразделение не уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) НДФЛ в бюджет, отражать информацию по доходам, иным чем заработная плата (в частности, дивиденды), выплачиваемые работникам, работающим в этом подразделе?

Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 НКУ, согласно п.п. 168.4.1 п. 168.4 которой НДФЛ, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, засчитывается в соответствующие бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины (далее – БКУ).

Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другого территориального общества, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, содержанию и уплаты (перечисления) в бюджет налога (п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

Согласно абзаца второму части второй ст. 64 БКУ НДФЛ (кроме НДФЛ, определенного абзацами пятым и шестым части второй ст. 64 БКУ), который уплачивается (перечисляется) налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляет в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах НДФЛ, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Согласно п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать НДФЛ обособленных подразделений, обособленное подразделение, которое уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ, по своему местонахождению одновременно с предоставлением документов на получение средств для выплаты надлежащих уплачивает (перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений, а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на территории).

Согласно п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

В случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) НДФЛ в бюджет (далее – неуполномоченное обособленное подразделение), Расчет за такое подразделение представляет юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Расчета и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

Пунктом 3 разд. II Порядка № 4 определено, что в случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) НДФЛ в бюджет и не имеющий отдельного баланса и самостоятельно не ведет расчеты с застрахованными лицами для уплаты единого взноса на небюджетные счета, то Расчет за такое подразделение представляет юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Юридическое лицо при представлении Расчета за обособленное подразделение указывает данные об обособленном подразделении в строке 032 заголовной части Расчета.

Пунктом 1 разд. ІІІ Порядка № 4 определено, что, в частности, в строке 032 «Кодификатор административно – территориальных единиц и территорий территориальных общин» заголовной части Расчета указывается код Кодификатора административно – территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее – КАТЕТТО) представляется налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Вместе с тем указанная строка 032 содержится в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4 ДФ) в Расчет, в котором указывается код по КАТЕТТО по местонахождению обособленного подразделения, если Расчет представляет налоговый агент за обособленное подразделение.

Кроме того, данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение, указываются в строке 033 заголовной части Расчета (п. 1 разд. III Порядка № 4).

Учитывая изложенное, в случае начисления (выплаты) доходов иных чем заработная плата, в частности, дивидендов, физическим лицам, одновременно являющимся работниками неуполномоченного обособленного (структурного) подразделения, НДФЛ удержанный из таких доходов нужно перечислять в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) этого вида (структурного) подразделения и отражать такие начисления (выплаты) в приложении 4ДФ к Расчету, который юридическое лицо представляет за неуполномоченное обособленное подразделение.

ОИР, категория 103.25