Уплата налога на прибыль при изменении системы налогообложения в течение года

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий регламентировано ст. 137 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговым (отчетным) периодам для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода, кроме:

• производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать летний налоговый (отчетный) период, который начинается с 01 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей налогообложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 проц. общей суммы дохода;
• в случае если лицо ставится на учет контролирующим органом как плательщик налога в течение налогового (отчетного) периода, первый налоговый (отчетный) период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета и заканчивается последним календарным днем ​​такого налогового (отчетного) периода;
• если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации.

Пунктом 137.5 ст. 137 НКУ установлено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для таких налогоплательщиков:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь), которые платят налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период, не превышающий 40 млн. гривен. При этом к годовому доходу от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы финансовые доходы и другие доходы;

г) физических лиц - предпринимателей, в том числе таких, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, по выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ;

ґ) субъектов хозяйствования юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 №897 (далее - Декларация).

Декларация за годовой налоговый (отчетный) период подается в соответствии с п. П. 49.18.6 п. 49.18 ст. 49 НКУ в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года.

Учитывая указанное, плательщики единого налога, которые в течение года перешли на общую систему налогообложения, применяют годовой налоговый (отчетный) период как вновь плательщики налога на прибыль предприятий, для них начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается последним календарным днем ​​такого налогового ( отчетного) периода (кроме производителей сельскохозяйственной продукции), а в случае ликвидации плательщика после перехода на общую систему налогообложения - заканчивается датой ликвидации.

Производители сельскохозяйственной продукции в случае перехода на общую систему налогообложения с 01 января текущего отчетного года подают отдельно Декларацию за период с 01 января по 01 июля текущего отчетного года, а начиная с 01 июля текущего года применяют годовой налоговый период, который начинается с 01 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Плательщик налога на прибыль обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока, предусмотренного НКУ для представления Декларации в соответствии с абзацем первым п. 57.1 ст. 57 НКУ.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем ​​уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

tr.tax.gov.ua