Уплата авансового взноса по налогу на прибыль в случае торговли разным горючим в разных месяцах

В каком размере уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за место розничной торговли горючим (АЗС), которое предусмотрено для осуществления нескольких видов горючего (в т. ч. сжиженного газа), если в предыдущем месяце реализовывался исключительно сжиженный газ, а в следующем – другой вид горючего за исключением сжиженного газа?

В соответствии с п. 137.12 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики налога на прибыль предприятий, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.14 НК.

Согласно абзацу первому пп. 141.14.1 НК налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, уплачивают ежемесячно не позднее двадцатого числа текущего месяца авансовый взнос, по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца в размере, определенном пп. 141.14.2 НК.

Налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НК, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1 НК).

Согласно пп. 141.14.2 НК авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий уплачивается за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца:

а) в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных пп. «б» и «в» пп. 141.14.2 НК;

б) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа – в размере 30 тыс. грн за каждое место;

в) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация нескольких видов горючего и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15 °C в общем объеме реализуемого в течение предыдущего месяца горючего, составляет 50 и более процентов – в размере 45 тыс. грн за каждое место.

Абзацем вторым пп. 141.14.1 НК определено, что термин «розничная торговля горючим», «место розничной торговли горючим» употребляются в значениях, приведенных в Законе от 18.06.2024 № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» (далее – Закон № 3817).

Розничная торговля горючим – деятельность по приобретению или получению и реализации или отпуску в дальнейшем горючего с изменением или без изменения его физико-химических характеристик из мест розничной торговли горючим через топливораздаточные колонки, газораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки, а также реализация сжиженного углеводородного газа в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей, а также заправки из бункеровщика в водном пространстве морских и речных судов (п. 77 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817).

Место розничной торговли горючим – объект недвижимого имущества или единый (цельный) имущественный комплекс, на территории которого расположено технологическое оборудование, предназначенное для приема, хранения и розничной торговли горючим, принадлежащее субъекту хозяйствования на праве собственности или пользования; нефтеналивной несамоходный морской/речной бункеровщик; специализированное транспортное средство для перевозки баллонов со сжиженным углеводородным газом, посредством которого осуществляется розничная торговля сжиженным углеводородным газом в баллонах для бытовых нужд населения и других потребителей. Место розничной торговли горючим считается местом хранения горючего, если хранение горючего осуществляется в таком месте розничной торговли горючим (п. 52 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817).

При этом п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817 определено, что Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего является составной частью информационно-коммуникационной системы центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, которая содержит перечень субъектов хозяйствования, которым предоставлены лицензии на право производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим и мест производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим в разрезе субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в таких местах на основании предоставленных лицензий.

Итак, для плательщика налога на прибыль, у которого имеется лицензия на право розничной торговли горючим по месту розничной торговли горючим, где предусмотрено осуществление реализации нескольких видов горючего (в т. ч. сжиженного газа), информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число соответствующего текущего месяца, размер авансового взноса по налогу на прибыль предприятий рассчитывается следующим образом:

• если в предыдущем месяце реализовывался исключительно сжиженный газ, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий уплачивается за место розничной торговли горючим в размере 45 тыс. грн в соответствии с пп. «в» пп. 141.14.2 НК не позднее 20-го числа текущего месяца;
• если в текущем месяце будет реализовываться другой вид горючего, за исключением сжиженного газа, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий уплачивается за такое место розничной торговли горючим в размере 60 тыс. грн в соответствии с пп. «а» пп. 141.14.2 НК не позднее 20-го числа месяца, следующего за текущим.

ОИР, категория 102.21

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm