Уплачивается ли эконалог за размещение отходов, если во время деятельности образуется навоз

Является ли СХ, занимающийся производством (выращиванием), переработкой и сбытом продукции животноводства и птицеводства, плательщиком экологического налога за размещение отходов, если во время своей деятельности создает навоз? 

В соответствии с пп. 242.1.3 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения экологическим налогом за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах (далее – экологический налог) являются объемы размещенных отходов. 

НК возлагает обязанности плательщика экологического налога, в частности, на субъекты хозяйствования, которые во время осуществления деятельности на территории Украины осуществляют размещение отходов. 

Также НК определено содержание термина «размещение отходов» как операций по «захоронению отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получены разрешения уполномоченных органов» (пп. 14.1.223 НК). 

НК не возлагает обязанности плательщика экологического налога, в частности, на таких субъектов хозяйствования, в хозяйственной деятельности которых существует период, в котором отдельные виды (классы) отходов размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов только исключительно в качестве вторичного сырья (п. 240.5 НК), то есть размещение таких отходов, для которых существуют технологии, производственно-технологические и(или) экономические предпосылки утилизации или переработки в Украине. 

Особое внимание следует обратить на совокупность веществ, которые Законом от 07.04.2015 № 287-VIII «О побочных продуктах животного происхождения, не предназначенных для потребления человеком» (далее – Закон № 287) идентифицируется под термином «навоз» – «любые экскременты и/или моча сельскохозяйственных животных, кроме рыбы, с подстилкой или без нее» (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 287).

Особенность ситуации определяется тем, что в п. 111 ч. 1 ст. 1 Закона № 287 при определении термина «органические удобрения и улучшители почвы» непосредственно указано, что в такие удобрения могут включаться «компостированный или переработанный навоз». 

Таким образом, «навоз», хранящийся в специально отведенных для этого местах, на которые получены соответствующие разрешения, а также оприходованный как вторичное сырье не будет включаться в объект обложения экологическим налогом. 

Причем объемы «навоза», утратившего свои потребительские свойства в качестве сырья для изготовления органических удобрений в случае их захоронения приобретают признаки объекта обложения экологическим налогом, как такие отходы, уоторые в соответствии с Национальным классификатором отходов, утвержденным постановлением КМУ 20.10.2023 № 1102, образованные в результате выращивания животных и производства продукции животноводства и птицеводства, включено в группу отходов 02 «Отходы сельского и лесного хозяйства, садоводства, охоты, рыболовства и аквакультуры, производства и переработки пищевых продуктов» подгруппы 02 01 «Отходы сельского и лесного хозяйства, аквакультуры, садоводства, охоты и рыболовства», вида отходов 02 01 06 «Животные фекалии, урина и навоз (включая испорченную солому), стоки, собранные отдельно и обработанные вне мест образования», что подтверждает принадлежность навоза к отходам, а за размещение отходов предусмотрено взимание экологического налога.

При исчислении налоговых обязательств по экологическому налогу за указанные объемы «навоза» как отходов, относящихся к IV классу опасности отходов, следует применять ставку экологического налога с учетом соответствующего уровня опасности, установленную ст. 246 НК. 

НК предусмотрено, что при размещении отходов на свалках, не обеспечивающих полное исключение загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов, ставки экологического налога увеличиваются втрое. 

Кроме того, предусмотрено применение к ставкам коэффициента, устанавливаемого в зависимости от места (зоны) размещения отходов в окружающей среде (в пределах населенного пункта или на расстоянии менее 3 км от таких границ ставки экологического налога увеличиваются втрое). 

ОИР, категория 117.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm