Улучшение арендованных основных средств: что с амортизацией?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия соответственно к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Нормы определены абзацем первого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ.

Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации внеоборотных активов, осуществляется в соответствии с пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ.

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ установлено, что расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее – НП(С)БУ) или международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно абзацу второму п. 8 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 № 181 с изменениями и дополнениями, и п. 21 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 (далее – Методические рекомендации № 561) затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались его использование, отражаемые арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. Такие затраты входят в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций № 561.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (техническое освидетельствование, техническое обслуживание, ремонт и т.п.), включаются в состав расходов отчетного периода (п. 32 Методических рекомендаций № 561).

Согласно п.п. «а» п. 7 Международных стандартов бухгалтерского учета 16 «Основные средства» (далее – МСБУ 16) себестоимость объекта основных средств следует признавать активом, если и только если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с объектом , поступят в предприятие.

При признании объекта основных средств, отвечающего критериям признания актива, следует оценивать по его себестоимости (п. 15 МСБУ 16).

МСФО (IAS) 16 не определяет единицу оценки для признания, то есть из чего состоит объект основных средств. Следовательно, необходимо суждение при применении критериев признания к конкретным обстоятельствам предприятия. Возможно, целесообразно объединить отдельно незначимые объекты (например, литейные формы, инструменты и краски) и применять критерии к совокупной стоимости (п. 9 МСФО (IAS) 16).

Согласно принципу признания в п. 7 МСБУ 16, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств расходы на ежедневное обслуживание объекта. Напротив, эти расходы признаются в прибыли или убытке, когда они понесены. Расходы на ежедневное обслуживание объекта, как правило, это затраты на заработную плату и расходные материалы, а также это могут быть затраты на незначительные детали. Назначение этих расходов часто определяется как «ремонты и техническое обслуживание» объекта основных средств (п. 12 МСФО (IAS) 16).

Таким образом, расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств, увеличивающие будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от их использования, в налоговом учете отражаются как отдельный объект группы 9 «другие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет. .

При определении объекта налогообложения плательщики налога – арендаторы на основании положений абзаца второго п. 138.1 и абзаца второго п. 138.2 ст. 138 НКУ должны увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с п .138.3 ст. 138 НКУ.

https://dp.tax.gov.ua