Учитываются ли суммы пополнения электронного счета во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 процента после восстановления статуса плательщика НДС

Будет ли увеличена сумма, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных после восстановления статуса плательщика НДС, в случае если пополнение электронного счета произошло во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 процента?

В соответствии с п. 200¹ ст. 200¹ НКУ система электронного администрирования НДС (далее – СЕА НДС) обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков, в частности, суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговые накладные и расчеты корректировки в налоговых накладных (далее – регистрационная сумма), а также суммы пополнения счетов в СЕА НДС.

Формула, по которой производится расчет регистрационной суммы, определена п. 200^1.3 ст. 200¹ НКУ, п.9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16.10.2014 г. № 569 (далее – Порядок № 569).

Пунктом 200^1.3 ст. 200¹ НКУ определено, что составляющей формулы по которой исчисляется регистрационная сумма, в частности, показатель ∑ПопРах – общая сумма пополнения со счета в банке/небанковском предоставлении платежных услуг плательщика налога счета в СЕА НДС.

В то же время, согласно п.п. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ освобождаются от обязанности начисления и уплаты НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, а также от представления налоговой отчетности по НДС, а их регистрация плательщиком НДС является приостановленной.

Для лиц, регистрация которых налогоплательщиком приостановлена в соответствии с п. 9 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ, расчет показателей, определенных п. 9 Порядка № 569, приостанавливается на период использования особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ и продолжает исчисляться после возобновления регистрации соответствующих лиц налогоплательщиками с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено использование особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п. 9 Порядка №569).

Следовательно, средства, которые налогоплательщики перечислили с текущего счета на счет в СЭА НДС во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 проц., по окончании действия приостановки регистрации плательщика НДС будут учтены при учете регистрационной суммы путем пересчета показателя ∑ПопРах.

ОИР, категория 107.17