Учитываются ли сроки давности при начислении пени контролирующим органом по результатам документальной проверки

Учитываются ли сроки давности, определенные Налоговым кодексом (далее – НК), при начислении пени на сумму денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам документальной проверки? 

Согласно пп. 14.1.39 НК денежное обязательство налогоплательщика – это сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня. 

Пеня – это сумма денежных средств в виде процентов, начисленная на суммы налоговых обязательств и/или на суммы штрафных (финансовых) санкций, не уплаченных в установленные законодательством сроки, а также начисленная в других случаях и порядке, предусмотренных НК или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложены на контролирующие органы (пп. 14.1.162 НК). 

Порядок начисления пени определен ст. 129 НК. 

Начисление пени начинается, в частности, при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НК (пп. 129.1.1 НК). 

Пунктом 129.3 НК установлено, что начисление пени, предусмотренной пп. 129.1.1 НК, заканчивается: 

• в день зачисления денежных средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных денежных средств на соответствующий счет налогоплательщика и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (пп. 129.3.1 НК); 
• в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком (пп. 129.3.2 НК); 
• в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего определения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ) (пп. 129.3.3 НК); 
• при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части) (пп. 129.3.4 НК). 

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.1 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НКУ, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставке НБУ, действующей на каждый такой день (абзац первый п. 129.4 НК). 

Согласно п. 101.1 НК списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг. 

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК (пп. 14.1.175 НК). 

Под термином «безнадежный» понимается, в частности, налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный п. 102.4 НК (пп. 101.2.3 НК). 

В случае если денежное обязательство начисленное контролирующим органом до истечения срока давности, определенного в п. 102.1 НК, налоговый долг, возникший в связи с отказом в самостоятельном погашении такого денежного обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1 095 календарных дней. со дня возникновения налогового долга, кроме случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 59.1 НК. Если платеж взимается по решению суда, сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или определения долга безнадежным (п. 102.4 НК). 

Абзацем третьим п. 59.1 НК предусмотрено, что налоговое требование не направляется (не вручается), а мероприятия, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего 180 НМДГ, контролирующий орган направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику. Срок давности, определенный п. 102.4 НК для взыскания налогового долга, в таком случае начинается не ранее дня возникновения налогового долга в сумме, превышающей 180 НМДГ.

Согласно п. 5 подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НК если нормы других законов содержат ссылку на НМДГ, то для целей их применения используется сумма в размере 17 грн, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации административных или уголовных правонарушений, для которых сумма необлагаемого налогом минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной пп. 169.1.1 НК для соответствующего года. 

Следовательно, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении, на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня с учет срока давности (1 095 дней), если общая сумма долга превышает 3 060 грн. То есть, пеня не начисляется если прошло более 1 095 дней со дня, когда у контролирующего органа (в соответствии с пп. 129.1.1 НК) возникло право начислить пеню налогоплательщику при условии, что общая сумма долга превышала 3 060 грн. 

ОИР, категория 132.02