Возвращаются ли ошибочные авансовые взносы при выплате дивидендов в пользу ФЛ

Больше по теме:

Дивиденды выплачены до истечения срока уплаты налоговых обязательств за отчетный период: как рассчитать сумму авансового взноса?

Ежемесячные авансовые взносы торговцев горючим: как показать в декларации по налогу на прибыль за 2024 год

Вправе ли плательщик налога на прибыль вернуть ошибочно начисленные и уплаченные авансовые взносы при выплате дивидендов в пользу ФЛ?

Подпунктом 57.1¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, осуществляет указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НК.

Согласно пп. 57.1¹.2 НК, кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1¹.3 НК, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

В соответствии с абзацем четвертым пп. 57.1¹.3 НК авансовый взнос, предусмотренный пп. 57.1¹.2 НК, не взимается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Доходы физического лица в виде дивидендов окончательно облагаются налогами налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной пп. 167.5.1, 167.5.2 и 167.5.4 НК (пп. 170.5.4 НК).

Наряду с этим согласно пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК доходы, определенные ст. 163 НК, являются объектом обложения военным сбором.

То есть доходы в виде дивидендов, начисленные в пользу физлиц-резидентов (нерезидентов), включаются в общий месячный налогооблагаемый доход таких физлиц, и подлежат обложению военным сбором.

В соответствии с п. 3 разд. ІІ Порядка заполнения реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции при уплате (взыскании) налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесении авансовых платежей (предоплаты), денежного залога, а также в случае их возврата, утвержденного приказом Минфина от 22.03.2023 № 148 (далее – Порядок № 148), уплата налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса, внесение авансовых платежей (предоплаты), денежного залога плательщиком на бюджетные/небюджетные/единый/депозитный счета оформляются по каждому направлению перечисления и каждому коду вида оплаты отдельной платежной инструкцией.

Обязательным реквизитом платежной инструкции является реквизит «Призначення платежу», при заполнении которого для плательщика в случае уплаты налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса, внесения авансовых платежей (предоплаты), денежного залога на бюджетный/небюджетный/единый/депозитный счет предусмотрены поля установленного формата, в частности, «Код виду сплати» (п. 1 разд. ІІ Порядка № 148).

Согласно абзацу четвертому п. 2 разд. ІІ Порядка № 148 в поле «Код виду сплати» плательщик заполняет код вида уплаты, определенный Перечнем кодов видов уплаты, используемых плательщиками, согласно приложению 1 к Порядку № 148 (далее – Перечень).

Перечень предусматривает, в частности, такие коды вида оплаты, как:

• 101 – уплата суммы налогов, сборов, платежей, единого взноса;
• 125 – авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей.

То есть уплата налога на прибыль и авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, осуществляется с разными кодами вида уплаты.

Однако авансовый взнос по налогу на прибыль перечисляется в бюджет на тот же счет, что и налог на прибыль.

Таким образом, плательщик налога на прибыль, который не должен был начислять авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам, но ошибочно их начислил и уплатил в бюджет, с учетом положения пп. 57.1¹.2 НК не имеет права возвратить такие суммы авансовых взносов по налогу на прибыль.

Наряду с этим, законодательством не предусмотрены ограничения относительно учета ошибочно и/или излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль, возникшей за счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, в счет погашения будущих начислений денежных обязательств по налогу на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах.

В то же время плательщик налога на прибыль, который не должен был начислять авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам, но ошибочно их начислил и уплатил в бюджет, с соответствующим отражением в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897, должен осуществить исправление указанных показателей за отчетный период, в котором была допущена такая ошибка.

ОИР, категория 102.21