Учитываются ли с 1 января расходы по договорам о предоставлении автотранспортных услуг при отсутствии ТТН

Больше по теме:

Новая форма ТТН: обзор изменений

Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы по договорам о предоставлении автотранспортных услуг при отсутствии товарно-транспортных накладных (ТТН)?

Согласно положениям ч. 1 и 3 ст. 909 Гражданского кодекса по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить доверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его лицу, имеющему право на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа, установленного транспортными кодексами (уставами)).

В соответствии со ст. 1 Закона от 05.04.2021 № 2344-III «Об автомобильном транспорте» (далее – Закон № 2344) товарно-транспортная накладная – единый для всех участников транспортного процесса (кроме физических лиц, осуществляющих перевозку груза за счет собственных средств и для собственных нужд) документ, предназначенный для учета товарно-материальных ценностей на пути их перемещения, расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы, который может использоваться для списания товарно-материальных ценностей, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, составленный в бумажной и/или в электронной форме и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 2344 и правилами перевозок грузов автомобильным транспортом.

Согласно Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденным приказом Минтранса от 14.10.1997 № 363 (далее – Правила), основным документом на перевозку грузов является товарно-транспортная накладная, содержащая все обязательные реквизиты, определенные Законом № 2344, форма которой приведена в приложении 7 к Правилам (абзац первый п. 11.1 гл. 11 Правил).

Согласно гл. 1 Правил товарно-транспортная документация – комплект юридических документов, на основании которых осуществляют учет, приемку, передачу, перевозку, сдачу груза и взаимные расчеты между участниками транспортного процесса.

Товарно-транспортная накладная – единый для всех участников транспортного процесса (кроме физических лиц, осуществляющих перевозку груза за счет собственных средств и для собственных нужд) документ, предназначенный для учета товарно-материальных ценностей на пути их перемещения, расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы, который может использоваться для списания товарно-материальных ценностей, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, который составляется в бумажной и/или электронной форме и содержит обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 2344 и Правилами.

Согласно абзацам второму, восьмому – десятому п. 11.1 гл. 11 Правил при необходимости форма товарно-транспортной накладной может быть дополнена другими реквизитами, с учетом особенностей перевозок, в частности условий и/или вида груза.

Стороны могут внести в товарно-транспортную накладную любую другую информацию, которую они считают необходимой.

В зависимости от вида груза и его специфических свойств к основным документам прилагаются другие (сертификаты, свидетельства и т. п.), определяемые правилами перевозок указанных грузов в бумажном и/или электронном виде (э-ТТН).

В случае оформления э-ТТН сопроводительные документы также прилагаются в электронной форме. При оформлении товарно-транспортной накладной в бумажной форме сопроводительные документы прилагаются в бумажной форме за подписью ответственных лиц.

В то же время уведомляем, что согласно п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Товарно-транспортные накладные относятся к первичным документам.

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Следовательно, объект обложения налогом на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухучета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, иные нормативно -правовые акты о ведении бухучета и составлении финотчетности (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996).

Частью 1 ст. 9 Закона 996 определено, что основанием для бухучета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Учитывая указанное, при отсутствии товарно-транспортной документации, подтверждающей получение услуг по перевозке груза, в том числе ТТН, относящихся к первичным документам и на основании которых ведется бухгалтерский учет, налогоплательщик при определении финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухучета не имеет оснований для учета стоимости таких услуг в составе расходов.

ОИР, категория 102.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm