Учитываются ли налоги с уплаченных дивидендов при расчете минимального налогового обязательства?

ГНС в ОИР разъяснили, что абзацами первым, вторым и пятым п.297 экз.1.1 ст.297 прим.1 НКУ определено, что плательщики ЕН - владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В таком приложении, в частности, указывается общая сумма уплаченных налогоплательщиком ЕН налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой , эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных соответственно, в частности, к п.297 прим.1.5 НКУ расходов на аренду земельных участков (далее в ст.297 прим.1 НКУ – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.15 г. № 578 (далее – Декларация).

Приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации (далее – Приложение 3).

Первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год (п.64 разд.10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно абзацам первым, вторым п.297 прим.1.5 ст.297 прим.1 НКУ для плательщиков ЕН четвертой группы (в частности, юридических лиц, осуществляющих деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с ЗУ «О фермерском хозяйстве») разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков исчисляется путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, в частности, относится НДФЛ и ВЗ с доходов физлиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров в физлиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Согласно части первой ст.21 КЗоТ трудовым договором является соглашение между работником и работодателем (работодателем – физическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, а работодатель (работодатель – физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организации труда работника, условия расторжения договора, в том числе досрочного, могут устанавливаться соглашением сторон ( часть третья (ст. 21 КЗоТ).

Дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе ( активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (абзац первый п.п.14.1.49 п.14.1 ст.14 НКУ).

Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника в связи с распределением чистой прибыли (его части) (абзац третий п.п.14.1). 49 п.14.1 ст.14 НКУ).

Следовательно, суммы НДФЛ и УЗ, уплаченные юридическим лицом – плательщиком единого налога четвертой группы при выплате дивидендов физлицу, учитываются при составлении Приложения 3 к Декларации при пребывании такого физлица в трудовых отношениях с этим юридическим лицом (работодателем).

https://zir.tax.gov.ua