Учет доходов ФЛП – плательщика ЕН третьей группы в отдельных случаях

Какая сумма отражается в типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов ФЛП – плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС, в случае получения дохода от предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам? 

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены гл. 1 разд. XIV Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно пп. 1 п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога – физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещение, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Кроме того, согласно п. 292.11 НК в состав дохода, определенного ст. 292 НК, не включаются, в частности, суммы НДС. 

Пунктом 292.4 НК определено, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам доверенности, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). 

Согласно абзацам второму – четвертому п. 296.1 НК плательщики единого налога третьей группы (физлица-предприниматели), являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по типовой форме и в порядке, установленных центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику. 

При этом физлица-предприниматели – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции отдельно от учета доходов и расходов от других видов предпринимательской деятельности. 

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет. 

Порядок ведения типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога третьей группы, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость утвержден приказом Минфина от 30.11.2022 № 405 (далее – Приказ № 405, Порядок № 405). 

Пунктом 6 разд. І Порядка № 405 установлено, что записи вносятся в типовую форму, по которой осуществляется учет доходов и расходов физлицами-предпринимателями – плательщиками единого налога третьей группы, являющимися плательщиками НДСь, утвержденную Приказом № 405 (далее – типовая форма), по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, отдельно о денежных средствах, поступивших на текущий счет налогоплательщика и/или полученных наличными, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги) и понесенные расходы, в частности, оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата плата, уплаченный ЕСВ и т. д. 

В разд. I «Доходы» типовой формы в графах 2–7 отражается доход от проведения хозяйственной деятельности, который облагается налогом по ставке, определенной пп. 1 п. 293.3 НК, без НДС (п. 2 разд. ІІ Порядка № 405). 

Данные типовой формы заполняются в гривнах с копейками и используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога – физлица-предпринимателя, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – декларация) (п. 8 разд. І Порядка № 405). 

Следовательно, в случае получения физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога третьей группы, являющимся плательщиком НДС, денежных средств от предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам, в типовой форме отражается вся сумма денежных средств, поступивших на текущий счет налогоплательщика и/или полученных наличными, по таким договорам (без НДС ). 

Вместе с этим при заполнении декларации в доход включается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

ОИР, категория 107.01