Товар возвращен до составления сводной НН: нужен расчет корректировки

Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Согласно п. 19 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 №1307 (далее – Порядок №1307), при осуществлении поставки товаров/услуг (кроме осуществления операций, определенных п. 44 подраздела 2 раздела ХХ НКУ), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, поставщиком (продавцом) может быть составлена сводная налоговая накладная:

- покупателям - плательщикам налога - не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, на каждого плательщика налога, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца;

- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Если операции плательщика, поставки (в том числе оптовые), передачи, распределения электрической и/или тепловой энергии, поставке угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно с УКТ ВЭД, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу имеют непрерывный или ритмичный характер поставки, плательщики налога:

- покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены денежные средства, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, которому поставки имеют такой характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;

- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены денежные средства, сводную налоговую накладную с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.

При составлении сводной налоговой накладной в графе «Сводная налоговая накладная» делается пометка «X». В графе 2 сводной налоговой накладной указывается вся номенклатура поставленных в течение месяца товаров/услуг.

При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг (кроме поставки (в том числе оптовые), передача, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставке угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно с УКТ ВЭД, услуги централизованного водоснабжения и водоотведения) не освобождает поставщика (продавца) от составления сводной налоговой накладной.

Сводные налоговые накладные (кроме сводных налоговых накладных, составленных в случае осуществления поставки (в том числе оптовой), передаче, распределению электрической и/или тепловой энергии, поставке угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно с УКТ ВЭД, услуг по централизованному водоснабжению и водоотводу) не составляются на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс). Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на текущий счет продавца как оплата (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Таким образом, поскольку сводная налоговая накладная составляется с учетом требований п.19 Порядка №1307 не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлена поставка, и до момента сдачи продавцом сводной налоговой накладной произошло изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю средств за непоставленные товары (услуги) или возврат покупателем товаров, суммы НДС в сводной налоговой накладной таким продавцом указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой налоговой накладной не составляется.

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...