Таможенная декларация признана недействительной: что в учете по НДС?

На дату оформления таможенной декларации налогоплательщик обязан составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на операцию по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. Такая операция отражается в строке 2.1 колонки разд. I декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Если в дальнейшем такая таможенная декларация признается таможенным органом недействительной в связи с тем, что товары не пересекли государственную границу Украины в течение 180 дней (т. е. фактически операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины не состоялась), то плательщику необходимо составить и зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к такой налоговой накладной, которым вывести в ноль ее показатели.

Кроме того, плательщик должен уменьшить объем операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, который был отражен на основании такой таможенной декларации в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, путем подачи уточняющего расчета к такой декларации.

Согласно пп. «г» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК), объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

В соответствии с пп. 195.1.1 НК операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины облагаются налогом по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК).

Согласно п. 187.1 НК, датой возникновения налоговых обязательств по НДС на операции по экспорту товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Согласно п. 201.1 НК, на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченной плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок.

Объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые налогом по нулевой ставке в соответствии с требованиями пп. 195.1.1 и п. 195.2 НК, отражаются в строке 2.1 разд. I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС (пп. 3 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289).

Согласно ч. 6 ст. 269 ТК, если товары, транспортные средства коммерческого назначения, оформленные по декларации для вывоза за пределы таможенной территории Украины, не пересекли государственную границу Украины в течение 180 дней, таможенный орган признает эту таможенную декларацию недействительной. Указанный срок может быть уменьшен по письменному обращению декларанта или уполномоченного им лица.

Пунктом 192.1 НК определено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН. Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Согласно п. 50.1 НК, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области