Существуют ли требования относительно очередности учета отрицательного значения в погашении налоговых обязательств

В каком порядке уменьшаются налоговые обязательства текущего (отчетного) налогового периода на сумму налогового кредита такого (отчетного) налогового периода и в каком порядке заполняется таблица 1 приложения 2 к налоговой декларации по НДС?

Согласно п. 200.1 Налогового кодекса (далее – НК) сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение НДС отчетного (налогового) периода, которое в соответствии с п. 200.4 НК может быть, в частности, зачислено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

В соответствии с п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21 в налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях) (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

При заполнении разд. ІІІ декларации «Розрахунки за звітний період» проводится расчет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период (стр. 9 декларации) и налогового кредита (стр. 17 декларации) (пп. 1, 2 п. 5 разд. V Порядка № 21). При этом в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода включается отрицательное значение предыдущего отчетного периода (стр. 16.1 декларации, в которую согласно п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21 переносится значение строки 21 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при расчете разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода учитывается весь объем налогового кредита, указанный в строке 17 декларации, в состав которого входит, в том числе, сумма отрицательного значения предыдущего отчетного периода.

Порядком № 21 при осуществлении такого расчета не предусмотрены требования относительно очередности учета отрицательного значения (налогового кредита) текущего отчетного (налогового) периода в погашение налоговых обязательств такого отчетного (налогового) периода, в то же время целесообразно при таком расчете учитывать такое отрицательное значение в хронологическом порядке его возникновения – от самого давнего до новейшего.

Если в результате расчета значение разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то такое отрицательное значение отчетного (налогового) периода может быть, в частности, зачислено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Такая сумма отрицательного значения отражается в строке 21 декларации и детализируется, в том числе в разрезе поставщиков, в приложении 2 к декларации «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (далее – приложение 2).

Отчетный (налоговый период), в котором возникла сумма отрицательного значения НДС, указывается в графах 2 и 3 таблицы 1 приложения 2 в следующем формате:

• две цифры месяца (например – 01, 02, 03 и т. п.);
• четыре цифры года (например – 2024 и т. д.).

При этом в графе 4 указывается индивидуальный налоговый номер или условный индивидуальный налоговый номер поставщика, за счет которого было сформировано отрицательное значение.

Период составления налоговой накладной, расчета корректировки, благодаря которым сформировано отрицательное значение, заполняется в графе 5, а в графе 6 проставляется соответствующая сумма.

Отрицательное значение НДС подлежит отражению в таблице 1 приложения 2 к декларации в хронологическом порядке его возникновения, начиная с отчетного (налогового) периода, который ближе к дате представления декларации (новейший отчетный (налоговый) период), и заканчивая наиболее давним отчетным (налоговым) периодом.

Суммарное значение строки «Усього» графы 10 таблицы 1 приложения 2 к декларации должно соответствовать значению строки 21 декларации.

ОИР, категория 101.18

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm